Вычет по статье 199A¶

Вычет по статье 199A — это налоговая льгота, предусмотренная Налоговым кодексом США (Internal Revenue Code, Section 199A), позволяющая индивидуальным предпринимателям, партнёрам, акционерам S-корпораций и некоторым другим налогоплательщикам вычитать до 20 % от квалифицированного дохода от пассивной деятельности (Qualified Business Income, QBI) при расчёте федерального подоходного налога. Вычет был введён Законом о сокращении налогов и занятости (Tax Cuts and Jobs Act, TCJA) в 2017 году и действует для налоговых периодов с 2018 по 2025 год (с возможным продлением). В отличие от большинства вычетов, статья 199A не зависит от фактических расходов налогоплательщика, а рассчитывается на основе дохода, полученного от определённых видов бизнеса.

¶История и цель

Вычет по статье 199A был разработан как часть налоговой реформы 2017 года, направленной на снижение налоговой нагрузки на владельцев малого и среднего бизнеса, организованного в виде сквозных структур (pass-through entities). До реформы корпорации (C-корпорации) облагались налогом по ставке 35 %, а владельцы сквозных структур — по индивидуальным ставкам, которые могли достигать 39,6 %. TCJA снизил корпоративную ставку до 21 %, но не изменил индивидуальные ставки напрямую. Для компенсации этого дисбаланса и стимулирования предпринимательской деятельности был введён вычет 199A, позволяющий владельцам сквозных структур уменьшить облагаемый доход на 20 % от QBI.

Закон вступил в силу 1 января 2018 года и первоначально был запланирован как временная мера до 31 декабря 2025 года. Срок действия вычета неоднократно обсуждался в Конгрессе, но на 2025 год он остаётся в силе. В 2020 году, в связи с пандемией COVID-19, вычет был расширен на некоторые виды доходов, не связанных напрямую с бизнесом (например, на доходы от аренды недвижимости при определённых условиях).

¶Кто имеет право на вычет

Вычет по статье 199A доступен следующим категориям налогоплательщиков:

• Индивидуальные предприниматели (sole proprietors) — владельцы бизнеса, не зарегистрированного как отдельное юридическое лицо.
• Партнёры (partners) — участники товариществ (partnerships).
• Акционеры S-корпораций (S corporation shareholders) — владельцы корпораций, выбравших особый режим налогообложения.
• Бенефициары трастов и наследственных имуществ (estates and trusts) — при условии, что они получают квалифицированный доход от бизнеса.

Вычет не применяется к:

• C-корпорациям — они не являются сквозными структурами.
• Наёмным работникам (employees) — их доход от работы по найму не считается QBI.
• Некоторым видам деятельности, определённым как «специализированные услуги» (см. ниже).

¶Квалифицированный доход от бизнеса (QBI)

QBI — это чистый доход (прибыль) налогоплательщика от квалифицированной торговли или бизнеса, расположенного на территории США. В QBI включаются:

• Доходы от продажи товаров или услуг.
• Доходы от аренды недвижимости (если аренда признаётся торговлей или бизнесом).
• Доходы от операций с недвижимостью (например, от продажи объектов).

Из QBI исключаются:

• Доходы от инвестиций (проценты, дивиденды, прирост капитала).
• Доходы от работы по найму.
• Доходы от пассивной деятельности (например, от ограниченного партнёрства, если партнёр не участвует активно).
• Определённые виды доходов, связанные с иностранными операциями.

QBI рассчитывается как разница между валовым доходом и расходами, связанными с бизнесом, включая амортизацию, арендные платежи, зарплату сотрудников и т. д. Для S-корпораций QBI корректируется на сумму зарплаты, выплаченной акционеру-работнику.

¶Ограничения и пороги

Вычет по статье 199A имеет сложную систему ограничений, зависящую от общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика (без учёта самого вычета). Пороги дохода индексируются ежегодно с учётом инфляции. На 2024 год (для налоговой декларации 2025 года) пороги составляют:

• Для одиноких налогоплательщиков: $191 950 (нижний порог) и $241 950 (верхний порог).
• Для супругов, подающих совместную декларацию: $383 900 (нижний порог) и $483 900 (верхний порог).

¶Доход ниже нижнего порога

Если налогооблагаемый доход (без вычета) не превышает нижнего порога, вычет рассчитывается как 20 % от QBI без дополнительных ограничений. Ограничения по типу деятельности (специализированные услуги) и по зарплате не применяются.

¶Доход между нижним и верхним порогом

В диапазоне между порогами вычет постепенно ограничивается. Применяются два основных ограничения:

1. Ограничение по зарплате и стоимости имущества: вычет не может превышать большую из двух величин:

• 50 % от зарплаты, выплаченной сотрудникам (W-2 wages), или
• 25 % от зарплаты W-2 плюс 2,5 % от стоимости квалифицированного имущества (например, зданий, оборудования).

1. Ограничение по типу деятельности: для «специализированных услуг» (SSTB) вычет начинает уменьшаться и полностью исчезает при достижении верхнего порога.

¶Доход выше верхнего порога

Если налогооблагаемый доход превышает верхний порог, вычет по статье 199A не применяется к доходам от SSTB. Для других видов бизнеса вычет рассчитывается с учётом ограничения по зарплате и имуществу, но без ограничения по типу деятельности.

¶Специализированные услуги (SSTB)

К специализированным услугам (Specified Service Trade or Business, SSTB) относятся виды деятельности, основанные на репутации, навыках или знаниях конкретных лиц. В их число входят:

• Здравоохранение (врачи, стоматологи, медсёстры).
• Юридические услуги (адвокаты, нотариусы).
• Бухгалтерские и аудиторские услуги.
• Консалтинг (управленческий, стратегический, IT-консалтинг).
• Финансовые услуги (брокеры, инвестиционные консультанты).
• Услуги в сфере искусства, спорта, развлечений.
• Услуги в сфере брокерской деятельности (недвижимость, страхование).
• Услуги в сфере торговли ценными бумагами.

Для налогоплательщиков с доходом выше верхнего порога SSTB полностью исключаются из вычета. Для доходов между порогами вычет уменьшается пропорционально.

¶Пример расчёта

Рассмотрим гипотетический пример для 2024 года. Индивидуальный предприниматель (одинокий) имеет:

• QBI от консалтинга (SSTB): $200 000.
• Зарплата сотрудников (W-2 wages): $50 000.
• Стоимость квалифицированного имущества: $100 000.
• Налогооблагаемый доход (без вычета): $220 000 (находится между порогами $191 950 и $241 950).

1. Базовый вычет: 20 % от QBI = $40 000.
2. Ограничение по зарплате/имуществу: 50 % от $50 000 = $25 000; 25 % от $50 000 + 2,5 % от $100 000 = $12 500 + $2 500 = $15 000. Большее значение — $25 000.
3. Ограничение по SSTB: поскольку доход превышает нижний порог, вычет уменьшается. Коэффициент уменьшения: (доход — нижний порог) / (верхний порог — нижний порог) = ($220 000 — $191 950) / ($241 950 — $191 950) = $28 050 / $50 000 = 0,561. Вычет до ограничения по SSTB: $40 000 × (1 — 0,561) = $17 560.
4. Итоговый вычет: меньшее из $17 560 и $25 000 = $17 560.

Таким образом, налогоплательщик может вычесть $17 560 из своего налогооблагаемого дохода.

¶Влияние на налогообложение

Вычет по статье 199A уменьшает налогооблагаемый доход, но не влияет на расчёт налога на самозанятость (Self-Employment Tax) или Medicare surtax. Он применяется только к федеральному подоходному налогу (Form 1040, Schedule 1). Вычет может быть использован как для расчёта обычного налога, так и для альтернативного минимального налога (AMT), но с определёнными корректировками.

¶Критика и обсуждение

Вычет по статье 199A подвергался критике по нескольким причинам:

• Сложность: расчёт вычета требует учёта множества порогов, ограничений и исключений, что затрудняет его применение для малого бизнеса без профессиональной помощи.
• Неравенство: вычет в первую очередь выгоден владельцам бизнеса с высокими доходами, в то время как мелкие предприниматели с доходом ниже порогов получают вычет без ограничений, но его абсолютная сумма невелика.
• Стимулирование переквалификации: некоторые налогоплательщики пытаются переквалифицировать доходы от работы по найму в доходы от бизнеса, чтобы воспользоваться вычетом, что приводит к спорам с IRS.
• Временный характер: из-за истечения срока действия в 2025 году вычет создаёт неопределённость для долгосрочного планирования.

¶Источники

• Internal Revenue Code, Section 199A (26 U.S.C. § 199A).
• IRS Publication 535 (Business Expenses), Chapter 10.
• IRS Notice 2019-7: Guidance on the Qualified Business Income Deduction.
• Tax Cuts and Jobs Act of 2017 (Public Law 115-97).
• Joint Committee on Taxation, "General Explanation of Public Law 115-97" (JCS-1-18).