Закон FATCA

Закон FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act, Закон о соблюдении налогового законодательства в отношении иностранных счетов) — это федеральный закон США, принятый в 2010 году, направленный на выявление и пресечение уклонения от уплаты налогов американскими налогоплательщиками, использующими финансовые счета за пределами Соединённых Штатов. Закон обязывает иностранные финансовые институты (ИФИ) по всему миру предоставлять Службе внутренних доходов США (IRS) информацию о счетах, принадлежащих гражданам США, налоговым резидентам США и лицам, контролируемым ими. Несоблюдение требований FATCA влечёт за собой значительные санкции, включая 30-процентный налог у источника на определённые виды доходов из США.

История принятия

Предпосылки

До принятия FATCA Соединённые Штаты сталкивались с серьёзной проблемой уклонения от уплаты налогов через офшорные счета. По оценкам IRS, американские налогоплательщики ежегодно скрывали от налогообложения десятки миллиардов долларов на зарубежных счетах. Существующие механизмы, такие как добровольное раскрытие информации и соглашения об обмене налоговой информацией, были недостаточно эффективными. Громкие скандалы, в частности дело швейцарского банка UBS (2009 год), вскрыли масштабы утечки налоговых поступлений и подтолкнули Конгресс США к принятию более жёстких мер.

Разработка и принятие

Закон FATCA был предложен сенаторами Максом Бокусом и Карлом Левином и включён в качестве составной части в закон «О стимулировании найма работников и восстановлении экономики» (Hiring Incentives to Restore Employment Act, HIRE Act). Президент Барак Обама подписал закон 18 марта 2010 года. Первоначально вступление в силу было запланировано на 1 января 2013 года, однако из-за сложности реализации и необходимости заключения международных соглашений сроки неоднократно переносились. Основные положения FATCA вступили в силу с 1 июля 2014 года.

Основные положения

Ключевые определения

• Налогоплательщик США (US Person): граждане США (включая лиц, родившихся в США и имеющих двойное гражданство), постоянные резиденты (держатели грин-карт), а также лица, проводящие в США более 183 дней в году (существенный присутственный тест).
• Иностранный финансовый институт (ИФИ): любой банк, брокерская компания, инвестиционный фонд, страховая компания или иной финансовый посредник, зарегистрированный за пределами США.
• Подлежащий отчётности счёт: финансовый счёт (депозитный, брокерский, страховой с накоплением денежной стоимости), владельцем которого является налогоплательщик США или иностранное юридическое лицо, контролируемое налогоплательщиком США.

Обязательства ИФИ

Иностранные финансовые институты обязаны:

1. Зарегистрироваться в IRS и получить глобальный идентификационный номер посредника (GIIN).
2. Провести due diligence (проверку) для выявления счетов, принадлежащих налогоплательщикам США. Для этого используются индикаторы (US indicia), такие как гражданство по рождению, адрес в США, номер телефона в США, постоянное поручение переводить средства на счёт в США и другие.
3. Ежегодно отчитываться перед IRS о выявленных счетах, предоставляя данные о владельце (имя, адрес, идентификационный номер налогоплательщика США — TIN), номере счёта, остатке на счёте, а также о суммах дохода (проценты, дивиденды, доход от продажи активов).
4. Удерживать налог у источника в размере 30% с определённых видов доходов из США (проценты, дивиденды, арендная плата, роялти), выплачиваемых владельцам счетов, которые не предоставили необходимую информацию или отказались от сотрудничества (recalcitrant account holders).

Санкции за несоблюдение

Если ИФИ не заключает соглашение с IRS и не выполняет требования FATCA, он подвергается 30-процентному налогу у источника на все «платежи из источников в США» (US source withholdable payments), включая доходы от продажи ценных бумаг, которые могут быть получены этим институтом. Это делает несоблюдение FATCA крайне невыгодным для любого финансового учреждения, имеющего деловые связи с США.

Международное сотрудничество и Межправительственные соглашения

Модели МПС

Для упрощения выполнения требований FATCA и снижения конфликта с национальными законами о банковской тайне, США начали заключать двусторонние Межправительственные соглашения (МПС, или IGA — Intergovernmental Agreement). Существуют две основные модели:

• Модель 1 (Model 1 IGA): ИФИ отчитываются о счетах налогоплательщиков США в своё национальное налоговое ведомство, которое затем автоматически передаёт эту информацию IRS. Эта модель основана на принципе взаимности (reciprocity): США также обязались предоставлять стране-партнёру информацию о счетах её резидентов в американских банках. На практике взаимность со стороны США реализована не в полном объёме.
• Модель 2 (Model 2 IGA): ИФИ отчитываются непосредственно перед IRS, но при этом национальное законодательство страны-партнёра снимает барьеры для такого раскрытия информации (например, отменяет требования банковской тайны). Эта модель менее распространена.

Реализация в России

Российская Федерация не подписала Межправительственное соглашение с США по FATCA. Вместо этого российские финансовые институты, имеющие счета американских налогоплательщиков, были вынуждены заключать индивидуальные соглашения с IRS напрямую (по модели, близкой к Модели 2). Это создало дополнительные сложности, так как российское законодательство о банковской тайне и защите персональных данных вступало в противоречие с требованиями FATCA. Тем не менее, крупнейшие российские банки (Сбербанк, ВТБ, Газпромбанк и другие) прошли регистрацию в IRS и предоставляют отчётность. С 2022 года, на фоне усиления санкционного давления, некоторые российские банки столкнулись с проблемами при исполнении обязательств по FATCA, а также с риском вторичных санкций.

Критика и последствия

Критика

Закон FATCA подвергается критике по нескольким направлениям:

• Нарушение суверенитета: FATCA рассматривается как экстерриториальное применение американского налогового законодательства, вмешательство во внутренние дела других государств и нарушение их банковской тайны.
• Бремя для ИФИ: Соблюдение требований FATCA требует от иностранных банков значительных затрат на создание систем идентификации, отчётности и юридического сопровождения. Особенно тяжело это бремя для небольших финансовых учреждений.
• Проблемы для «случайных американцев»: Закон создаёт серьёзные трудности для лиц, которые имеют гражданство США, но не живут в стране (например, родились в США и уехали в детстве). Они сталкиваются с отказами в открытии счетов, закрытием существующих счетов и сложностями с выполнением налоговых обязательств, даже если их доходы не связаны с США.
• Неравенство и взаимность: Критики отмечают, что США требуют от других стран полной прозрачности, но сами не предоставляют аналогичной информации о счетах иностранных резидентов в американских банках в полном объёме, что создаёт асимметрию.

Последствия

• Глобализация обмена налоговой информацией: FATCA стал катализатором для создания глобального стандарта автоматического обмена финансовой информацией (Common Reporting Standard, CRS), разработанного Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). CRS, принятый более чем 100 странами, во многом основан на принципах FATCA.
• Снижение офшорной банковской тайны: Закон существенно подорвал практику анонимного хранения средств в офшорных юрисдикциях. Швейцария, Люксембург и другие традиционные «налоговые гавани» были вынуждены изменить своё законодательство и начать обмен информацией.
• Рост числа отказов от гражданства США: Сложности и затраты на соблюдение налогового законодательства США привели к значительному увеличению числа американцев, отказывающихся от гражданства (renunciation), особенно среди проживающих за рубежом.

Источники

• Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), Internal Revenue Service (IRS) — официальный сайт.
• Hiring Incentives to Restore Employment Act (HIRE Act), Public Law 111-147, 2010.
• «FATCA: A New Era of Transparency», Journal of International Taxation, 2014.
• «The Impact of FATCA on Foreign Financial Institutions», Harvard Law School Forum on Corporate Governance, 2013.
• «FATCA and the Russian Banking Sector: Compliance Challenges», Moscow Journal of International Law, 2018.