Закон о подоходном налоге 1913 года

Закон о подоходном налоге 1913 года — это федеральный закон США, принятый 3 октября 1913 года, который ввёл постоянный федеральный подоходный налог на доходы физических и юридических лиц. Закон был принят после ратификации Шестнадцатой поправки к Конституции США, которая предоставила Конгрессу право взимать налоги с доходов без распределения между штатами пропорционально численности населения. Данный акт заложил основу современной системы федерального налогообложения в США.

Предпосылки принятия

Экономическая ситуация в США в конце XIX — начале XX века

До 1913 года основным источником доходов федерального бюджета США были таможенные пошлины и акцизы (прежде всего на алкоголь и табак). В условиях быстрого индустриального роста и концентрации капитала в руках крупных корпораций и трестов (например, Standard Oil Джона Рокфеллера, U.S. Steel Эндрю Карнеги) возникла значительная социальная напряжённость. Прогрессистское движение, набиравшее силу в 1890–1910-х годах, требовало более справедливого распределения налогового бремени, обложения крупных состояний и снижения тарифных барьеров, которые, по мнению критиков, вели к росту цен для потребителей.

Конституционные ограничения

Верховный суд США в деле Pollock v. Farmers’ Loan & Trust Co. (1895) признал неконституционным федеральный подоходный налог, введённый Законом о подоходном налоге 1894 года. Суд постановил, что налог на доходы от недвижимости (арендную плату, проценты по закладным) является прямым налогом и должен распределяться между штатами пропорционально численности населения, что было практически неосуществимо. Для преодоления этого решения потребовалась конституционная поправка.

Политическая борьба

Идея подоходного налога активно продвигалась Прогрессивной партией, демократами (особенно южными и западными фракциями) и частью республиканцев-прогрессистов. Президент Уильям Говард Тафт (республиканец) в 1909 году предложил ввести налог на доходы корпораций и одновременно инициировал принятие Шестнадцатой поправки, чтобы успокоить как сторонников, так и противников налога. Поправка была ратифицирована необходимым числом штатов к 3 февраля 1913 года, а уже в апреле того же года новый президент Вудро Вильсон (демократ) созвал специальную сессию Конгресса для принятия закона о подоходном налоге.

Основные положения Закона

Шкала налогообложения

Закон 1913 года устанавливал прогрессивную шкалу налогообложения для физических лиц:

• Необлагаемый минимум: доходы до 3000 долларов в год (для одиноких лиц) и до 4000 долларов (для супружеских пар) не облагались налогом. Это освобождало от налога подавляющее большинство рабочих и фермеров.
• Базовый налог: 1% на доходы, превышающие необлагаемый минимум, но не достигающие 20 000 долларов.
• Прогрессивная надбавка: на доходы свыше 20 000 долларов вводилась дополнительная прогрессивная надбавка (surtax), которая начиналась с 1% на доходы от 20 000 до 50 000 долларов и достигала 6% на доходы свыше 500 000 долларов. Таким образом, максимальная ставка для самых высоких доходов составляла 7% (1% базовый + 6% надбавка).

Налог на корпорации

Закон вводил постоянный налог на чистую прибыль корпораций по ставке 1% (ранее, в 1909 году, был введён временный налог на корпорации). При этом корпорации освобождались от уплаты налога на дивиденды, которые уже облагались налогом на доходы физических лиц.

Вычеты и льготы

Закон предусматривал ряд вычетов из налогооблагаемой базы:

• Проценты по долгам (кроме процентов по закладным на недвижимость, которые были включены в налогооблагаемый доход).
• Убытки от бизнеса и инвестиций.
• Налоги, уплаченные штатам и местным органам власти.
• Взносы в благотворительные организации (до 15% дохода).
• Расходы на ведение бизнеса.

Администрирование

Закон создавал новое бюро — Бюро внутренних доходов (Bureau of Internal Revenue, предшественник современной IRS), которое должно было собирать налоги, обрабатывать декларации и проводить проверки. Налогоплательщики обязаны были ежегодно подавать налоговые декларации (форма 1040, введённая в 1914 году). За неподачу декларации или неуплату налога предусматривались штрафы и уголовная ответственность.

Влияние и последствия

Экономические последствия

• Рост доходов бюджета: В первый год действия (1914) федеральный подоходный налог принёс около 28 миллионов долларов, что составляло менее 5% от общих доходов бюджета (основную часть по-прежнему давали таможенные пошлины и акцизы). Однако к 1917 году, после вступления США в Первую мировую войну, доля подоходного налога резко выросла, а ставки были повышены.
• Стимулирование прогрессивного налогообложения: Закон стал прецедентом для последующего расширения прогрессивной шкалы и введения налогов на наследство и дарение.
• Изменение структуры экономики: Налог стимулировал корпорации к более прозрачной отчётности и учёту, а также способствовал развитию бухгалтерского дела.

Социальные последствия

• Снижение социальной напряжённости: Введение налога частично удовлетворило требования прогрессистов, выступавших против «несправедливого» распределения богатства.
• Формирование налоговой культуры: Граждане впервые столкнулись с необходимостью самостоятельно декларировать доходы и платить налоги, что способствовало развитию налоговой грамотности.

Политические последствия

• Укрепление федеральной власти: Закон расширил финансовые возможности федерального правительства, что позволило ему в дальнейшем финансировать крупные социальные программы (например, «Новый курс» Франклина Рузвельта) и военные расходы.
• Противодействие: Закон встретил сопротивление со стороны консервативных кругов, особенно в южных штатах, где опасались, что налог будет использоваться для перераспределения доходов в пользу промышленного Севера. Однако попытки оспорить закон в суде (в том числе дело Brushaber v. Union Pacific Railroad Co., 1916) не увенчались успехом — Верховный суд подтвердил его конституционность.

Критика и ограничения

Недостатки Закона 1913 года

• Сложность администрирования: Система вычетов и льгот была громоздкой, что приводило к злоупотреблениям и ошибкам.
• Неравенство в налогообложении: Закон не облагал налогом доходы от прироста капитала (например, прибыль от продажи акций), что позволяло богатым инвесторам избегать налога.
• Отсутствие индексации: Необлагаемый минимум не корректировался с учётом инфляции, что со временем привело к тому, что налог стали платить всё более широкие слои населения.

Историческая оценка

Закон 1913 года считается важнейшим этапом в истории американского налогообложения. Он заменил зависимость от тарифов на прямые налоги с доходов, что сделало налоговую систему более гибкой и способной реагировать на экономические кризисы и войны. В то же время критики отмечают, что он положил начало постоянному росту налогового бремени и усложнению налогового законодательства.

Сравнение с современной системой

Современная система подоходного налога в США, несмотря на многократные реформы (включая Закон о налоговой реформе 1986 года и Закон о снижении налогов и занятости 2017 года), сохраняет основные принципы, заложенные в 1913 году: прогрессивная шкала, вычеты, льготы, декларирование доходов. Однако ставки и пороги значительно изменились: максимальная ставка в 2024 году составляет 37% (для доходов свыше 609 350 долларов для одиноких лиц), а необлагаемый минимум вырос до 13 850 долларов (стандартный вычет).

Источники

• Закон о подоходном налоге 1913 года (Revenue Act of 1913), текст закона.
• Шестнадцатая поправка к Конституции США.
• Решение Верховного суда США по делу Pollock v. Farmers’ Loan & Trust Co. (1895).
• Решение Верховного суда США по делу Brushaber v. Union Pacific Railroad Co. (1916).
• Исторические обзоры налоговой политики США (например, работы Джозефа Торндайка и Уильяма Шоу).