Аудитор общества

Аудитор общества — это лицо или организация, осуществляющие независимую проверку финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью (ООО) и выражающие мнение о достоверности его бухгалтерской (финансовой) отчетности. В отличие от внутреннего аудитора, аудитор общества является внешним по отношению к проверяемой организации и действует на основании договора, заключаемого с обществом. Его деятельность регулируется законодательством об аудиторской деятельности, а также уставом и внутренними документами общества.

Правовой статус и функции

В соответствии с российским законодательством (Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «Об акционерных обществах», Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»), аудитор общества выполняет несколько ключевых функций.

Обязательный аудит

Для ряда обществ проведение ежегодного аудита является обязательным. К таким обществам относятся:

• акционерные общества (все открытые и закрытые АО, за исключением случаев, установленных законом);
• общества с ограниченной ответственностью, если их выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года превышает 60 миллионов рублей;
• организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
• кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды и другие организации, подлежащие обязательному аудиту в силу закона.

Инициативный аудит

Общество вправе привлекать аудитора по собственной инициативе, например, для проверки достоверности отчетности перед сделкой, для оценки эффективности системы внутреннего контроля или по требованию акционеров (участников), владеющих в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций (долей). В таком случае аудитор назначается решением общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Утверждение и назначение

Аудитор общества утверждается общим собранием акционеров (участников) или советом директоров (наблюдательным советом), если это предусмотрено уставом. Размер оплаты услуг аудитора также определяется решением указанных органов. Кандидатура аудитора должна быть независимой — он не может быть аффилированным лицом общества, его должностным лицом или лицом, состоящим в близком родстве с такими лицами.

Виды аудиторов общества

Аудиторы общества могут быть как физическими лицами (индивидуальные аудиторы), так и юридическими лицами — аудиторскими организациями. Однако для обязательного аудита обществ, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, кредитных и страховых организаций, а также иных организаций, предусмотренных законом, аудиторская проверка может проводиться только аудиторской организацией.

Индивидуальный аудитор

Индивидуальный аудитор — это физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Он вправе проводить инициативный аудит и аудит обществ, не подлежащих обязательному аудиту.

Аудиторская организация

Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом саморегулируемой организации аудиторов (СРО). Для проведения обязательного аудита она должна соответствовать дополнительным требованиям, в том числе по численности аудиторов, наличию опыта и соблюдению правил независимости.

Процедура аудита

Процедура аудита общества включает несколько этапов:

1. Планирование — аудитор изучает деятельность общества, систему внутреннего контроля, оценивает риски существенных искажений отчетности и разрабатывает общий план и программу аудита.
2. Сбор аудиторских доказательств — аудитор проводит инспектирование документов, наблюдение, запросы, подтверждения, пересчет, аналитические процедуры. Он проверяет первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность, договоры, протоколы собраний и другие документы.
3. Оценка результатов — аудитор оценивает, являются ли выявленные искажения существенными, и формирует мнение о достоверности отчетности.
4. Формирование аудиторского заключения — по итогам проверки аудитор составляет аудиторское заключение, которое содержит мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей отчетности (акционеров, инвесторов, кредиторов, налоговых органов). Оно может быть:

• немодифицированным (безоговорочно положительным) — если отчетность достоверна во всех существенных отношениях;
• модифицированным — если имеются обстоятельства, которые влияют на мнение аудитора. Модифицированное заключение может содержать оговорку, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения.

В аудиторском заключении также могут быть выделены ключевые вопросы аудита — те области, которые, по мнению аудитора, были наиболее значимыми для проверки.

Ответственность аудитора

Аудитор общества несет ответственность за качество проведенной проверки и достоверность выраженного мнения. В случае нарушения законодательства об аудиторской деятельности, стандартов аудита или правил независимости аудитор может быть привлечен к:

• гражданско-правовой ответственности — возмещение убытков, причиненных обществу или третьим лицам вследствие ненадлежащего исполнения обязательств по договору;
• административной ответственности — штрафы, дисквалификация, приостановление действия квалификационного аттестата;
• дисциплинарной ответственности — меры, применяемые саморегулируемой организацией аудиторов (предупреждение, выговор, исключение из членов СРО).

Взаимодействие с органами управления

Аудитор общества взаимодействует с несколькими органами управления:

• Общее собрание акционеров (участников) — утверждает аудитора и размер оплаты его услуг, рассматривает аудиторское заключение при утверждении годовой отчетности.
• Совет директоров (наблюдательный совет) — рекомендует кандидатуру аудитора общему собранию, определяет условия договора с аудитором, рассматривает планы и результаты аудита.
• Ревизионная комиссия (ревизор) — может взаимодействовать с аудитором при проведении проверок, обмениваться информацией о выявленных нарушениях.
• Исполнительные органы (генеральный директор, правление) — предоставляют аудитору необходимые документы и информацию, обеспечивают доступ к активам и документации.

Особенности аудита в публичных обществах

Для публичных акционерных обществ (ПАО) требования к аудитору общества более строгие. Аудиторская организация, проводящая аудит ПАО, должна:

• иметь опыт проведения аудита организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, не менее трех лет;
• быть включена Банком России в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям;
• соблюдать дополнительные требования к независимости и ротации (смена аудитора не реже одного раза в пять лет).

Значение аудитора общества

Аудитор общества играет ключевую роль в обеспечении прозрачности и достоверности финансовой отчетности. Его заключение позволяет акционерам, инвесторам и другим заинтересованным лицам принимать обоснованные решения на основе проверенной информации. Кроме того, аудит способствует выявлению нарушений, повышению эффективности внутреннего контроля и снижению рисков мошенничества.

Критика и ограничения

Несмотря на важность института аудита, существуют критические замечания в его адрес. Основные из них:

• Ограниченная независимость — в ряде случаев аудитор может быть зависим от руководства общества, которое выбирает его и оплачивает его услуги.
• Неспособность выявить все нарушения — аудит не гарантирует выявления всех ошибок и мошенничества, особенно если они тщательно скрыты.
• Стандартизация — жесткие стандарты аудита могут приводить к формальному подходу, не учитывающему специфику конкретного общества.
• Конфликт интересов — аудиторские организации часто оказывают консультационные услуги тем же клиентам, что может подрывать их объективность.

Источники

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)
• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
• Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
• Международные стандарты аудита (МСА), введенные в действие на территории Российской Федерации
• Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, утвержденные саморегулируемыми организациями аудиторов