Балансовые счета

Балансовые счета — это систематизированный перечень объектов бухгалтерского учёта (активов, обязательств, капитала), сгруппированных по экономическому содержанию, на основе которого строится бухгалтерский баланс организации. Каждый балансовый счёт предназначен для отражения и контроля движения конкретного вида имущества, источников его формирования или обязательств, а их совокупность образует план счетов бухгалтерского учёта.

История и нормативная основа

Понятие балансовых счетов возникло с развитием двойной бухгалтерии в эпоху Возрождения. В трудах Луки Пачоли (1494 год) впервые были систематизированы правила ведения счетов и составления баланса. В России система балансовых счетов начала формироваться в XIX веке с развитием промышленности и торговли, а после революции 1917 года была централизована в рамках плановой экономики.

Современная система балансовых счетов в Российской Федерации регулируется Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (с последующими изменениями). Этот документ обязателен для применения всеми коммерческими организациями (кроме кредитных и бюджетных учреждений, имеющих собственные планы счетов). Для кредитных организаций действует План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях, утверждённый Банком России.

Классификация балансовых счетов

Балансовые счета делятся по нескольким основаниям: по отношению к балансу, по экономическому содержанию, по степени детализации и по назначению.

По отношению к балансу

Все балансовые счета делятся на три группы:

• Активные счета — отражают виды имущества и средств организации (основные средства, материалы, денежные средства, дебиторская задолженность). Сальдо (остаток) по активному счёту может быть только дебетовым или нулевым. Увеличение актива отражается по дебету, уменьшение — по кредиту.
• Пассивные счета — отражают источники формирования имущества (уставный капитал, нераспределённая прибыль, кредиты, кредиторская задолженность). Сальдо по пассивному счёту может быть только кредитовым или нулевым. Увеличение пассива отражается по кредиту, уменьшение — по дебету.
• Активно-пассивные счета — могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, либо развёрнутое сальдо (одновременно дебетовое и кредитовое). К ним относятся, например, счета расчётов с разными дебиторами и кредиторами (счёт 76), счёт учёта прибылей и убытков (счёт 99).

По экономическому содержанию

В российском плане счетов выделяют восемь разделов:

1. Внеоборотные активы (счета 01–09) — основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы.
2. Производственные запасы (счета 10–19) — материалы, животные на выращивании и откорме, заготовление и приобретение материальных ценностей, налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям.
3. Затраты на производство (счета 20–29) — основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, брак в производстве.
4. Готовая продукция и товары (счета 40–46) — выпуск продукции, товары, готовая продукция, расходы на продажу.
5. Денежные средства (счета 50–59) — касса, расчётные счета, валютные счета, специальные счета в банках, переводы в пути, финансовые вложения.
6. Расчёты (счета 60–79) — расчёты с поставщиками, покупателями, по кредитам и займам, с бюджетом, с персоналом по оплате труда, с подотчётными лицами, с учредителями.
7. Капитал (счета 80–89) — уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределённая прибыль, целевое финансирование.
8. Финансовые результаты (счета 90–99) — продажи, прочие доходы и расходы, недостачи и потери, прибыли и убытки.

По степени детализации

• Синтетические счета — счета первого порядка, дают обобщённую информацию об объектах учёта (например, счёт 10 «Материалы»).
• Субсчета — счета второго порядка, промежуточное звено между синтетическим и аналитическим учётом (например, 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты»).
• Аналитические счета — детализируют информацию до конкретных объектов (например, «Сталь листовая марки Ст3»).

По назначению

• Основные (инвентарные) — для учёта имущества и обязательств (01, 10, 50, 60).
• Регулирующие — уточняют оценку объектов (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»).
• Операционные — для учёта затрат и доходов (20, 90, 91).
• Бюджетно-распределительные — для распределения доходов и расходов между отчётными периодами (96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»).
• Финансово-результативные — для выявления финансового результата (99 «Прибыли и убытки»).

Структура и принципы ведения

Каждый балансовый счёт представляет собой двустороннюю таблицу: левая сторона — дебет, правая — кредит. Запись на счетах ведётся методом двойной записи: каждая хозяйственная операция отражается по дебету одного счёта и кредиту другого в одной и той же сумме. Это обеспечивает тождество итогов дебетовых и кредитовых оборотов за отчётный период и равенство актива и пассива баланса.

Сальдо по балансовым счетам на начало и конец отчётного периода переносится в бухгалтерский баланс: дебетовые сальдо активных счетов — в актив баланса, кредитовые сальдо пассивных счетов — в пассив баланса. Активно-пассивные счета могут отражаться в балансе развёрнуто (например, дебиторская задолженность — в активе, кредиторская — в пассиве).

Балансовые счета в кредитных организациях

Для банков и иных кредитных организаций в России действует отдельный План счетов бухгалтерского учёта, утверждённый Положением Банка России от 27 февраля 2017 года № 579-П. Он имеет более сложную структуру, включающую:

• Балансовые счета первого порядка (трёхзначный код) — например, счёт 202 «Наличная валюта и чеки» (в том числе 20202 «Касса кредитных организаций»).
• Счета второго порядка (пятизначный код) — детализируют счета первого порядка.
• Счета по срокам — для учёта привлечённых и размещённых средств в зависимости от срока (до востребования, на срок до 30 дней, от 31 до 90 дней и т.д.).

Особенность банковского плана счетов — деление на активные и пассивные счета, при котором активно-пассивные счета практически отсутствуют (кроме отдельных транзитных счетов). Все операции отражаются строго на активных или пассивных счетах, что упрощает контроль за ликвидностью и обязательствами.

Отличие от забалансовых счетов

В отличие от балансовых, забалансовые счета предназначены для учёта имущества, не принадлежащего организации на праве собственности (арендованные основные средства, товары на ответственном хранении, бланки строгой отчётности), а также условных прав и обязательств. Забалансовые счета не участвуют в формировании бухгалтерского баланса и не связаны двойной записью с балансовыми счетами. Запись на них ведётся по простой системе (только по дебету или только по кредиту).

Применение в учётной практике

Балансовые счета являются основой для:

• Ведения синтетического и аналитического учёта.
• Составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности.
• Контроля за сохранностью имущества и состоянием расчётов.
• Анализа финансово-хозяйственной деятельности (например, расчёт коэффициентов ликвидности, оборачиваемости, рентабельности).
• Налогового учёта (на основе данных балансовых счетов корректируются для целей налогообложения).

В автоматизированных системах бухгалтерского учёта (например, «1С:Бухгалтерия») балансовые счета реализованы в виде справочника «План счетов», где каждому счёту присвоен код, наименование, тип (активный/пассивный/активно-пассивный) и настройки аналитики.

Критика и ограничения

Основные недостатки системы балансовых счетов:

• Жёсткость классификации — не всегда возможно однозначно отнести объект к тому или иному счёту (например, расходы будущих периодов).
• Сложность для малых предприятий — полный план счетов избыточен, поэтому для субъектов малого предпринимательства допускается сокращённый план счетов.
• Необходимость постоянной актуализации — изменения в законодательстве требуют корректировки плана счетов (например, появление новых видов финансовых инструментов).

Тем не менее, балансовые счета остаются универсальным инструментом бухгалтерского учёта, обеспечивающим сопоставимость данных и возможность контроля за финансовым состоянием организации.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Положение Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций и порядке его применения».
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
• Пачоли Л. «Трактат о счетах и записях» (1494).
• Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» (учебник, 2018).
• Соколов Я.В. «Основы теории бухгалтерского учёта» (2000).