Единый налог при УСН

Единый налог при УСН — это налоговый платёж, уплачиваемый налогоплательщиками, применяющими упрощённую систему налогообложения (УСН), в счёт замещения нескольких основных налогов (налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС, налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей). Единый налог является центральным элементом УСН — специального налогового режима, установленного главой 26.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ), направленного на снижение налоговой нагрузки и упрощение учёта для субъектов малого и среднего предпринимательства.

История и правовая основа

Упрощённая система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ, а с 1 января 2003 года регулируется главой 26.2 НК РФ. Единый налог при УСН заменил собой совокупность налогов, что позволило значительно упростить администрирование для малого бизнеса. Первоначально режим был доступен только для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП) с ограничениями по численности (до 100 человек) и доходам (до 15 млн рублей в год). Впоследствии лимиты неоднократно индексировались и корректировались, в том числе с учётом коэффициентов-дефляторов.

В 2021 году вступили в силу изменения, повысившие пороговые значения для применения УСН: предельный доход вырос до 200 млн рублей в год, а численность сотрудников — до 130 человек. При этом для переходного периода (при превышении базовых лимитов) были введены повышенные ставки налога. С 2025 года в рамках налоговой реформы планируется дальнейшее расширение лимитов и дифференциация ставок в зависимости от уровня доходов и вида деятельности.

Объекты налогообложения и ставки

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения, который определяет порядок расчёта единого налога:

• «Доходы» (6% от суммы полученных доходов, в регионах может быть снижена до 1%);
• «Доходы минус расходы» (15% от разницы между доходами и расходами, в регионах может быть снижена до 5%).

Для переходного периода (при превышении базовых лимитов, но в пределах 200 млн рублей дохода и 130 человек сотрудников) ставки повышаются:

• для объекта «Доходы» — 8%;
• для объекта «Доходы минус расходы» — 20%.

Минимальный налог при объекте «Доходы минус расходы» составляет 1% от суммы доходов, если рассчитанный налог оказался меньше этой величины или получен убыток. Уплата минимального налога обязательна.

Порядок исчисления и уплаты

Налоговым периодом по единому налогу при УСН признаётся календарный год. Отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчётного периода налогоплательщик обязан уплатить авансовый платёж, рассчитанный нарастающим итогом с начала года. Сумма авансового платежа уменьшается на страховые взносы, уплаченные в соответствующем периоде (для объекта «Доходы» — до 50% от суммы налога, для ИП без работников — на 100% суммы фиксированных взносов). Для объекта «Доходы минус расходы» взносы включаются в состав расходов.

Уплата налога производится:

• авансовые платежи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом;
• годовой налог — не позднее 28 марта (для организаций) и 28 апреля (для ИП) следующего года.

Декларация по УСН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика:

• организации — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• ИП — не позднее 25 апреля.

Налогоплательщики и ограничения

Применять УСН и уплачивать единый налог вправе организации и ИП, соответствующие следующим критериям (ст. 346.12 НК РФ):

• средняя численность работников за налоговый период — не более 130 человек;
• доходы по итогам отчётного (налогового) периода — не более 200 млн рублей;
• остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей;
• доля участия других организаций в уставном капитале — не более 25% (за исключением отдельных случаев).

Не вправе применять УСН:

• организации, имеющие филиалы;
• банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространённых), а также организации, участвующие в соглашениях о разделе продукции;
• организации и ИП, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, указанные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Учёт доходов и расходов

При УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Доходы учитываются в соответствии со ст. 346.15 НК РФ: внереализационные доходы и доходы от реализации, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ. Расходы при объекте «Доходы минус расходы» принимаются только при условии их соответствия закрытому перечню, установленному ст. 346.16 НК РФ. К ним относятся, в частности, материальные расходы, расходы на оплату труда, арендные платежи, проценты по кредитам, расходы на рекламу, командировки, канцелярские товары и другие.

Налогоплательщики обязаны вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) в электронной или бумажной форме. Форма и порядок заполнения КУДиР утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Преимущества и недостатки

Преимущества:

• снижение налоговой нагрузки по сравнению с общей системой налогообложения;
• освобождение от уплаты НДС (за исключением случаев ввоза товаров на территорию РФ и операций по договорам простого товарищества);
• освобождение от налога на прибыль (для организаций) и НДФЛ (для ИП) в части доходов, облагаемых в рамках УСН;
• освобождение от налога на имущество организаций (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости);
• упрощённый учёт и отчётность (одна декларация в год);
• возможность выбора объекта налогообложения;
• возможность уменьшения налога на сумму уплаченных страховых взносов.

Недостатки:

• ограничения по видам деятельности, численности, доходам и стоимости основных средств;
• невозможность применения налоговых вычетов по НДС (для организаций на общей системе);
• обязанность уплаты минимального налога при объекте «Доходы минус расходы»;
• повышенные ставки при превышении базовых лимитов;
• необходимость ведения КУДиР и учёта расходов по закрытому перечню.

Особенности для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели на УСН, помимо единого налога, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере, а также дополнительный взнос в размере 1% от дохода свыше 300 000 рублей в год. ИП на УСН освобождены от уплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, а также от налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости).

Региональные особенности

Субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков, видов деятельности, а также вводить налоговые каникулы для впервые зарегистрированных ИП. В частности, в ряде регионов ставка по объекту «Доходы» может быть снижена до 1%, а по объекту «Доходы минус расходы» — до 5%. Налоговые каникулы (ставка 0%) действуют для ИП в производственной, социальной, научной сферах и в сфере бытовых услуг в течение двух налоговых периодов.

Критика и перспективы

Единый налог при УСН критикуется за недостаточную гибкость в условиях инфляции и роста бизнеса, а также за сложность учёта расходов для малых предприятий. Некоторые эксперты отмечают, что система не стимулирует инвестиции в основные средства, поскольку расходы на их приобретение учитываются не единовременно, а в течение отчётных периодов. В то же время УСН остаётся наиболее популярным режимом среди малого бизнеса в России: по данным ФНС, на начало 2024 года на УСН находилось более 3,5 млн налогоплательщиков.

С 2025 года планируется введение новой шкалы ставок и лимитов, а также расширение перечня расходов, учитываемых при объекте «Доходы минус расходы». Также обсуждается возможность отмены повышенных ставок для переходного периода и введение единой ставки для всех налогоплательщиков.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения».
2. Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства».
3. Приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, Книги учёта доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».
4. Письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам применения УСН.
5. Официальные данные ФНС России о количестве налогоплательщиков на специальных налоговых режимах (2024).