Открыть сервис
Главная → Блог → Федеральный закон № 104-ФЗ

Федеральный закон № 104-ФЗ

Федеральный закон № 104-ФЗ — это нормативный правовой акт Российской Федерации, принятый в 2002 году, который внёс существенные изменения в систему налогообложения в сфере малого и среднего предпринимательства. В официальной редакции закон именуется «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Основным результатом его принятия стало введение специального налогового режима — единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), а также ряда других положений, направленных на упрощение налогового администрирования и стимулирование предпринимательской активности.

История принятия

Закон был разработан в рамках реформы налоговой системы России начала 2000-х годов, направленной на снижение налоговой нагрузки на бизнес и легализацию доходов. До его принятия в России действовала система обязательных платежей, которая для малых предприятий была сопряжена со сложным учётом и высокой фискальной нагрузкой. 24 июля 2002 года закон был принят Государственной Думой, одобрен Советом Федерации 27 июля и подписан Президентом Российской Федерации Владимиром Путиным 31 июля 2002 года. Вступление в силу основных положений было запланировано на 1 января 2003 года.

Основные положения

Введение ЕНВД

Центральным элементом закона стало введение главы 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности». ЕНВД представлял собой специальный налоговый режим, при котором налог исчислялся не на основе фактически полученного дохода, а на основе вменённого (потенциально возможного) дохода, устанавливаемого государством для каждого вида деятельности. Ставка налога составляла 15% от величины вменённого дохода.

Перечень видов деятельности

Закон определил закрытый перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых мог применяться ЕНВД. К ним относились:

  • оказание бытовых услуг;
  • оказание ветеринарных услуг;
  • услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
  • розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (площадью не более 150 квадратных метров), а также через объекты нестационарной торговой сети;
  • оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров;
  • оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (при условии использования не более 20 транспортных средств);
  • распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Корректирующие коэффициенты

Для расчёта вменённого дохода законом были введены корректирующие коэффициенты:

  • К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на федеральном уровне на каждый календарный год (учитывал изменение потребительских цен на товары и услуги);
  • К2 — базовый коэффициент, устанавливаемый муниципальными образованиями (учитывал особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, режим работы, сезонность, фактический период времени осуществления деятельности).

Налогоплательщики и освобождение от других налогов

Плательщиками ЕНВД могли быть как организации, так и индивидуальные предприниматели, перешедшие на этот режим добровольно (или обязаны были перейти, если их деятельность попадала под перечень, установленный муниципальными властями). Применение ЕНВД освобождало налогоплательщиков от уплаты:

  • налога на прибыль организаций (в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД);
  • налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД);
  • налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ;
  • налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для индивидуальных предпринимателей (в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД);
  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Изменения и дополнения

За время своего действия Федеральный закон № 104-ФЗ неоднократно подвергался изменениям. Наиболее значимые поправки касались:

  • расширения или сужения перечня видов деятельности, подпадающих под ЕНВД;
  • изменения порядка исчисления коэффициента К1;
  • введения дополнительных льгот для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для предпринимателей, применяющих патентную систему);
  • уточнения правил совмещения ЕНВД с другими налоговыми режимами.

Отмена и переходный период

С 1 января 2021 года система налогообложения в виде ЕНВД была отменена на всей территории Российской Федерации. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ. Причинами отмены стали:

  • неэффективность вменённого дохода как базы для налогообложения (он перестал соответствовать реальным доходам бизнеса);
  • стремление к упрощению налоговой системы и устранению дублирующих режимов;
  • необходимость увеличения налоговых поступлений в бюджеты регионов.

Для налогоплательщиков, применявших ЕНВД, был предусмотрен переходный период. Они могли перейти на:

  • упрощённую систему налогообложения (УСН);
  • патентную систему налогообложения (для индивидуальных предпринимателей);
  • общую систему налогообложения (ОСН).

Значение и влияние

Федеральный закон № 104-ФЗ сыграл ключевую роль в развитии малого предпринимательства в России в 2000-х — 2010-х годах. Он позволил значительному числу малых предприятий и индивидуальных предпринимателей легализовать свою деятельность, снизить налоговую нагрузку и упростить бухгалтерский учёт. Введение ЕНВД способствовало росту числа занятых в сфере услуг, розничной торговли и общественного питания. В то же время, критики закона отмечали, что система вменённого дохода создавала неравные конкурентные условия между плательщиками ЕНВД и налогоплательщиками на общем режиме, а также приводила к занижению реальных доходов бюджета.

Источники

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →

Похожие материалы