ФСБУ 26/2020¶

ФСБУ 26/2020 — это федеральный стандарт бухгалтерского учёта «Капитальные вложения», утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 года № 204н. Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о капитальных вложениях организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и обязателен к применению с 1 января 2022 года. Он заменил ранее действовавшие Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций (утверждённое письмом Минфина СССР от 30 декабря 1993 года № 160) и отдельные нормы ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» в части порядка формирования первоначальной стоимости объектов.

¶Определение и сфера применения

ФСБУ 26/2020 определяет капитальные вложения как затраты организации на приобретение, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств, нематериальных активов, а также на приобретение объектов незавершённого строительства. Стандарт распространяется на все коммерческие и некоммерческие организации, за исключением кредитных организаций и организаций бюджетной сферы, которые применяют специализированные стандарты.

Стандарт не применяется к капитальным вложениям в арендованные объекты, если учёт аренды ведётся по ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», а также к вложениям в объекты, предназначенные для продажи, или в объекты, учитываемые по правилам других стандартов (например, вложения в дочерние общества).

¶Основные понятия

ФСБУ 26/2020 вводит и уточняет ряд ключевых понятий:

• Капитальные вложения — затраты, которые в будущем принесут экономические выгоды организации и будут признаны в качестве объектов основных средств или нематериальных активов.
• Инвентарный объект капитальных вложений — совокупность затрат, относящихся к одному объекту основных средств или нематериальному активу.
• Фактические затраты — сумма, уплачиваемая поставщикам, подрядчикам, а также иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием или улучшением объекта.
• Ликвидационная стоимость — величина, которую организация получила бы от выбытия объекта после окончания срока его полезного использования, за вычетом затрат на выбытие.

¶Классификация капитальных вложений

Стандарт выделяет несколько видов капитальных вложений в зависимости от их характера:

• Приобретение объектов — покупка готовых к использованию основных средств или нематериальных активов у сторонних лиц.
• Создание объектов — строительство, изготовление или разработка силами организации или с привлечением подрядчиков.
• Улучшение объектов — модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование, техническое перевооружение, которые приводят к увеличению срока полезного использования, повышению производительности или качества.
• Восстановление объектов — ремонт, замена частей, восстановление утраченных свойств, если такие затраты капитализируются (например, при замене дорогостоящих комплектующих).

¶Порядок признания и оценки

¶Признание капитальных вложений

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении следующих условий:

• затраты осуществлены в соответствии с договором или иным документом;
• сумма затрат может быть достоверно определена;
• в результате затрат организация получит экономические выгоды (доходы) в будущем.

¶Оценка при признании

Капитальные вложения оцениваются по сумме фактических затрат, которая включает:

• суммы, уплачиваемые продавцу (подрядчику) по договору;
• затраты на доставку, монтаж, наладку;
• таможенные пошлины и сборы;
• невозмещаемые налоги (например, НДС, если он не принимается к вычету);
• вознаграждения посредникам;
• затраты на проведение испытаний и проверок;
• проценты по заёмным средствам, если они непосредственно связаны с приобретением или созданием объекта (в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

Не включаются в фактические затраты:

• общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с капитальными вложениями;
• затраты на обучение персонала;
• административные штрафы и пени.

¶Последующая оценка

После завершения капитальных вложений и перевода объекта в состав основных средств или нематериальных активов, его стоимость переносится на счёт учёта соответствующего актива. Стандарт не регулирует последующую оценку уже принятых к учёту объектов — она осуществляется по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

¶Учёт и отражение в отчётности

¶Бухгалтерский учёт

Для учёта капитальных вложений используется счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учёт ведётся по каждому инвентарному объекту. Затраты накапливаются на счёте 08 до момента завершения работ и готовности объекта к эксплуатации.

¶Раскрытие информации в отчётности

В бухгалтерской (финансовой) отчётности организация обязана раскрывать:

• общую сумму капитальных вложений на отчётную дату;
• сумму незавершённых капитальных вложений;
• информацию о способах оценки (по фактическим затратам);
• данные о существенных допущениях и суждениях, использованных при признании капитальных вложений.

В пояснениях к балансу и отчёту о финансовых результатах дополнительно раскрываются:

• состав и движение капитальных вложений;
• суммы, переведённые в состав основных средств или нематериальных активов за отчётный период;
• суммы, списанные как убытки (например, при прекращении строительства).

¶Переходные положения

Организации обязаны применять ФСБУ 26/2020 с 1 января 2022 года. При этом допускается ретроспективный пересчёт показателей за предыдущие периоды, если это не приводит к существенным искажениям. Если организация решила не пересчитывать сравнительные данные, она отражает изменения в учётной политике на начало отчётного периода.

¶Критика и практические аспекты

В профессиональном сообществе отмечается, что ФСБУ 26/2020 в целом гармонизирован с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), в частности с IAS 16 «Основные средства» и IAS 38 «Нематериальные активы». Однако практическое применение вызывает ряд сложностей:

• Разграничение капитальных и текущих затрат — критерии, при которых ремонт или замена частей признаются капитальными вложениями, остаются предметом профессионального суждения, что может приводить к разногласиям с налоговыми органами.
• Учёт процентов по займам — стандарт требует капитализировать проценты только в случае, если они непосредственно связаны с приобретением или созданием объекта, что требует детального аналитического учёта.
• Ликвидационная стоимость — введение этого понятия для капитальных вложений (до передачи в состав основных средств) является новеллой, и на практике организации часто устанавливают её равной нулю, если не могут достоверно оценить.

¶Заключительные положения

ФСБУ 26/2020 применяется в совокупности с другими федеральными стандартами бухгалтерского учёта, в частности с ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Стандарт не отменяет требований налогового учёта, который ведётся по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Источники:

• Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»».
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
• Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 16 «Основные средства».
• Письма и разъяснения Минфина России по вопросам применения ФСБУ 26/2020.