ФСБУ 6/2020 «Основные средства

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — это федеральный стандарт бухгалтерского учёта, утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 года № 204н, который устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах коммерческих организаций (за исключением кредитных и некредитных финансовых организаций, а также организаций бюджетной сферы). Стандарт вступил в силу с 1 января 2022 года и заменил действовавшее ранее Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), а также Методические указания по учёту основных средств. Основная цель ФСБУ 6/2020 — сближение российских стандартов бухгалтерского учёта с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), в частности с IAS 16 «Основные средства».

История разработки и введения

Разработка ФСБУ 6/2020 началась в рамках реформы бухгалтерского учёта в России, проводимой Минфином с 2017 года. Целью реформы являлось поэтапное внедрение федеральных стандартов, основанных на принципах МСФО, для повышения прозрачности и сопоставимости финансовой отчётности российских организаций. Проект стандарта был опубликован для общественного обсуждения в 2019 году, после чего доработан с учётом замечаний профессионального сообщества. Итоговый приказ № 204н был зарегистрирован в Минюсте 15 октября 2020 года (регистрационный номер 60399). Организации получили право применять стандарт досрочно с 2021 года, однако обязательным он стал с отчётности за 2022 год.

Сфера применения и основные понятия

ФСБУ 6/2020 применяется всеми коммерческими организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением организаций, перечисленных в пункте 2 стандарта (кредитные организации, некредитные финансовые организации, организации бюджетной сферы). Стандарт не распространяется на основные средства, предназначенные для продажи (учитываемые как товары), на объекты, учитываемые в составе инвестиционной недвижимости, на долгосрочные активы к продаже, а также на объекты природопользования (земля, недра).

Ключевые понятия, введённые или уточнённые стандартом:

Основное средство — актив, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования организацией в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для предоставления в аренду или для целей охраны окружающей среды, в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Инвентарный объект — единица бухгалтерского учёта основных средств, которой может быть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов.
Ликвидационная стоимость — величина, которую организация получила бы от выбытия объекта основных средств после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы объект уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для этого момента.
Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации.

Классификация и признание объектов

Критерии признания

Объект принимается к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства при единовременном выполнении следующих условий:

объект предназначен для использования в деятельности организации (производство, управление, аренда, охрана);
объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
организация имеет право на получение этих выгод и может ограничить доступ иных лиц к ним;
организация предполагает использование объекта в течение более 12 месяцев;
первоначальная стоимость объекта может быть надёжно определена.

Лимит стоимости

ФСБУ 6/2020, в отличие от ПБУ 6/01, не устанавливает фиксированного стоимостного лимита для признания актива основным средством. Организация вправе самостоятельно установить в учётной политике лимист стоимости, ниже которого активы, отвечающие критериям основных средств, могут учитываться в составе материально-производственных запасов (МПЗ). При этом такие активы списываются на расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию. На практике большинство организаций сохраняют прежний лимит в 40 000 рублей, но он может быть и иным, например, 100 000 рублей.

Группы основных средств

Стандарт выделяет следующие группы основных средств:

недвижимость (здания, сооружения);
машины и оборудование;
транспортные средства;
производственный и хозяйственный инвентарь;
земельные участки и объекты природопользования;
капитальные вложения в арендованные объекты;
прочие основные средства (например, вычислительная техника, многолетние насаждения).

Оценка основных средств

Первоначальная оценка

Основные средства принимаются к учёту по первоначальной стоимости, которая включает все фактические затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта, а также с приведением его в состояние, пригодное для использования. К таким затратам относятся:

суммы, уплачиваемые продавцу;
таможенные пошлины и сборы;
невозмещаемые налоги (например, НДС, если он не принимается к вычету);
затраты на доставку, монтаж, установку, пусконаладочные работы;
затраты на профессиональные консультации и услуги;
затраты на вознаграждения посредникам;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.

Не включаются в первоначальную стоимость: затраты на открытие новых производственных мощностей, административные и общехозяйственные расходы, затраты на обучение персонала.

Последующая оценка

После признания организация может выбрать одну из двух моделей учёта:

Модель учёта по первоначальной стоимости (основной метод): объект учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Модель учёта по переоценённой стоимости (альтернативный метод): объект переоценивается до справедливой стоимости на регулярной основе (обычно раз в год или раз в несколько лет), а затем амортизируется.

Переоценка может проводиться только по группе однородных объектов. Если организация принимает решение о переоценке, она должна переоценивать все объекты данной группы. Результаты переоценки отражаются в составе добавочного капитала (дооценка) или в составе прочих расходов (уценка).

Ликвидационная стоимость

ФСБУ 6/2020 вводит обязательное определение ликвидационной стоимости для каждого объекта основных средств. Она представляет собой сумму, которую организация ожидает получить от выбытия объекта после вычета затрат на выбытие, при условии, что объект уже достиг окончания срока полезного использования. Ликвидационная стоимость может быть равна нулю, если:

ожидается, что выручка от выбытия будет незначительной;
организация не планирует получать выгоды от выбытия;
затраты на выбытие будут сопоставимы с выручкой.

Определение ликвидационной стоимости требует профессионального суждения и должно пересматриваться ежегодно.

Амортизация

Начисление амортизации

Амортизация начисляется с момента признания объекта в составе основных средств (обычно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию) и прекращается с момента его выбытия или перевода в состав долгосрочных активов к продаже. В отличие от ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020 позволяет начислять амортизацию не только линейным способом, но и способом уменьшаемого остатка, а также способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Организация вправе выбрать любой из этих способов для каждой группы однородных объектов.

Срок полезного использования

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на основе:

ожидаемого периода использования объекта с учётом его производительности и мощности;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, условий окружающей среды, системы ремонта;
морального износа, связанного с изменениями в технологии или спросе на продукцию;
правовых или иных ограничений на использование объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования должен пересматриваться ежегодно. Если изменились условия эксплуатации, срок может быть увеличен или уменьшен. Изменение срока полезного использования является изменением оценочного значения и отражается перспективно.

Проверка на обесценение

ФСБУ 6/2020 требует проводить проверку основных средств на обесценение в соответствии с Международным стандартом финансовой отчётности (IAS) 36 «Обесценение активов». Если балансовая стоимость объекта превышает его возмещаемую стоимость (наибольшую из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования), признаётся убыток от обесценения. Убыток от обесценения отражается в составе прочих расходов.

Выбытие и списание

Основное средство списывается с бухгалтерского учёта при его выбытии (продажа, ликвидация, передача в уставный капитал, дарение) или при прекращении использования в связи с тем, что оно не способно приносить экономические выгоды. При выбытии:

прекращается начисление амортизации;
списывается первоначальная (переоценённая) стоимость и накопленная амортизация;
разница между выручкой от выбытия и остаточной стоимостью признаётся в составе прочих доходов или расходов.

Раскрытие информации в отчётности

В бухгалтерской отчётности организация обязана раскрывать следующую информацию об основных средствах:

балансовая стоимость на начало и конец отчётного периода;
поступление и выбытие объектов;
суммы начисленной амортизации;
суммы накопленных убытков от обесценения;
ликвидационная стоимость (если она существенна);
выбранные способы начисления амортизации;
результаты переоценки (если применяется);
ограничения прав собственности на основные средства (например, залог).

Переходные положения

Для организаций, переходящих с ПБУ 6/01 на ФСБУ 6/2020, установлены переходные положения. Основные средства, учтённые по состоянию на 31 декабря 2021 года, могут быть переведены на новый стандарт ретроспективно (как если бы стандарт применялся всегда) или перспективно (с корректировкой остатков на начало 2022 года). При перспективном переходе:

ликвидационная стоимость устанавливается равной нулю, если она не была определена ранее;
переоценка не проводится, если она не проводилась ранее;
срок полезного использования пересматривается, но не может быть увеличен.

Критика и особенности применения

ФСБУ 6/2020 получил неоднозначные оценки со стороны бухгалтерского сообщества. С одной стороны, стандарт приближает российский учёт к МСФО, что упрощает составление консолидированной отчётности и повышает её качество. С другой стороны, введение обязательного определения ликвидационной стоимости и ежегодной проверки на обесценение требует от организаций значительных трудозатрат и привлечения оценщиков. Многие малые предприятия, не обязанные применять МСФО, считают эти требования избыточными. Кроме того, стандарт предоставляет организациям широкие возможности для профессионального суждения, что может приводить к неоднородности учётной практики и снижению сопоставимости отчётности разных организаций.

Источники

Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства"».
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства».
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утратило силу).
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (утратили силу).

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →