ФСБУ 5/2019 «Запасы

ФСБУ 5/2019 «Запасы» — это федеральный стандарт бухгалтерского учёта, устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учёте информации о запасах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и организаций бюджетной сферы). Стандарт утверждён приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 ноября 2019 года № 180н и вступил в силу с 1 января 2021 года, заменив собой ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

История и предпосылки введения

Разработка ФСБУ 5/2019 была вызвана необходимостью сближения российских стандартов бухгалтерского учёта (РСБУ) с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), в частности с IAS 2 «Запасы». Предшествующее ПБУ 5/01, принятое в 2001 году, устарело и не в полной мере отражало современные экономические реалии и требования к оценке активов. Введение нового стандарта преследовало цели повышения достоверности отчётности, устранения ряда противоречий и введения более гибких подходов к учёту.

Проект стандарта прошёл широкое общественное обсуждение. Окончательная редакция была принята с учётом замечаний профессионального сообщества и бизнеса. Основные нововведения коснулись состава запасов, методов их оценки при поступлении и выбытии, а также правил создания резервов под обесценение.

Сфера применения и объекты учёта

Стандарт распространяется на все организации, за исключением кредитных и некредитных финансовых организаций, а также организаций бюджетной сферы, для которых действуют отдельные нормативные акты. ФСБУ 5/2019 применяется к следующим видам активов, признаваемых запасами:

• Сырьё и материалы — активы, предназначенные для использования в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.
• Готовая продукция — активы, являющиеся конечным результатом производственного цикла, предназначенные для продажи.
• Товары — активы, приобретённые у других лиц и предназначенные для перепродажи.
• Незавершённое производство — активы, не прошедшие всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом.
• Объекты недвижимости, приобретённые или создаваемые для продажи (например, квартиры в строящемся доме, предназначенные для реализации).
• Малоценные объекты основных средств, стоимость которых не превышает лимита, установленного организацией в учётной политике (обычно 40 000 рублей), но со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Важным отличием от ПБУ 5/01 стало включение в состав запасов объектов недвижимости, предназначенных для продажи, что ранее учитывалось как доходные вложения в материальные ценности.

Классификация и оценка запасов

Оценка при поступлении

Запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Порядок её формирования зависит от способа поступления активов:

• Приобретение за плату: себестоимость включает все затраты, непосредственно связанные с приобретением: покупную цену, транспортно-заготовительные расходы, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на доведение запасов до состояния, пригодного к использованию.
• Изготовление собственными силами: себестоимость формируется из всех фактических затрат на производство (материалы, оплата труда, амортизация оборудования и т.д.).
• Вклад в уставный капитал: оценивается по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
• Безвозмездное получение: оценивается по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учёту.
• Получение по договору мены: оценивается по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Последующая оценка и обесценение

После принятия к учёту запасы отражаются в отчётности по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Чистая стоимость продажи — это предполагаемая цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом затрат на завершение производства и затрат на продажу.

Для этого организация обязана на каждую отчётную дату проводить тест на обесценение. Если чистая стоимость продажи оказывается ниже фактической себестоимости, создаётся резерв под обесценение запасов. Величина резерва равна разнице между себестоимостью и чистой стоимостью продажи. Резерв отражается в бухгалтерском учёте как оценочное значение, а в отчётности запасы показываются за вычетом этого резерва. В случае восстановления рыночной ситуации резерв может быть уменьшен или списан.

Методы оценки при выбытии

При отпуске запасов в производство, продаже или ином выбытии их стоимость списывается одним из следующих методов, выбранных организацией и закреплённых в учётной политике:

• По себестоимости каждой единицы — применяется для уникальных или дорогостоящих запасов (например, драгоценные металлы, эксклюзивное оборудование).
• По средней себестоимости — наиболее распространённый метод. Стоимость единицы рассчитывается как частное от деления общей стоимости однородной группы запасов на их количество.
• ФИФО (FIFO, «первым поступил — первым выбыл») — предполагает, что запасы, поступившие первыми, выбывают также первыми. Метод позволяет более точно отражать текущие рыночные цены в отчёте о финансовых результатах, но может завышать стоимость остатков в балансе в условиях инфляции.

Метод ЛИФО (LIFO) в ФСБУ 5/2019 не предусмотрен, что соответствует МСФО и устраняет возможность искажения отчётности в условиях роста цен.

Учёт и документальное оформление

Учёт запасов ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта, таких как 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и других. Аналитический учёт организуется по местам хранения, материально ответственным лицам, номенклатурным номерам.

Движение запасов оформляется первичными учётными документами, формы которых утверждаются руководителем организации. К ним относятся приходные ордера, требования-накладные, акты о списании, товарные накладные и т.д. Организация вправе использовать как унифицированные формы (постановление Госкомстата РФ), так и самостоятельно разработанные, при условии наличия обязательных реквизитов.

Раскрытие информации в отчётности

В бухгалтерской отчётности (балансе и пояснениях к нему) организация обязана раскрывать следующую информацию о запасах:

• Общая стоимость запасов, классифицированная по группам (материалы, готовая продукция, товары и т.д.).
• Величина резерва под обесценение запасов и его изменение за отчётный период.
• Стоимость запасов, переданных в залог.
• Учётная политика в части оценки запасов (выбранный метод оценки при выбытии).
• Величина затрат, признанных в составе расходов отчётного периода (себестоимость продаж).

Переходные положения и особенности применения

Организации обязаны применять ФСБУ 5/2019 с 1 января 2021 года. Для перехода предусмотрен упрощённый порядок: данные об остатках запасов на начало отчётного периода корректируются ретроспективно, то есть так, как если бы стандарт применялся с момента возникновения соответствующих активов. Если ретроспективный пересчёт невозможен, допускается перспективный подход — корректировка только на будущие периоды.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрены упрощённые способы ведения учёта, в том числе возможность не создавать резерв под обесценение и не применять ретроспективный пересчёт при переходе.

Критика и практические сложности

Внедрение ФСБУ 5/2019 вызвало ряд дискуссий в профессиональной среде. Основные замечания касаются:

• Сложности оценки чистой стоимости продажи — для многих организаций определение предполагаемой цены реализации является субъективным и трудоёмким процессом, требующим привлечения оценщиков или глубокого анализа рынка.
• Необходимости создания резервов — требование о тестировании на обесценение на каждую отчётную дату увеличивает нагрузку на бухгалтерские службы и может приводить к волатильности финансовых результатов.
• Неоднозначности в учёте транспортно-заготовительных расходов — стандарт не даёт чётких критериев отнесения отдельных видов затрат к фактической себестоимости, что порождает споры с налоговыми органами.
• Отсутствия единого подхода к учёту малоценных объектов — организации самостоятельно устанавливают лимит стоимости, что может приводить к разнобою в отчётности разных компаний.

Несмотря на критику, ФСБУ 5/2019 считается важным шагом в гармонизации российских и международных стандартов учёта, повышая прозрачность и сопоставимость финансовой отчётности.

Источники

1. Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».
2. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 2 «Запасы».
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утратило силу).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
5. Разъяснения и методические рекомендации Минфина России по применению ФСБУ 5/2019 (письма и информационные сообщения).