Камеральная проверка¶

Камеральная проверка — это форма налогового контроля, осуществляемая налоговыми органами по месту своего нахождения без выезда к налогоплательщику, на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, а также имеющейся у налогового органа информации о деятельности налогоплательщика. Является одним из двух основных видов налоговых проверок наряду с выездной налоговой проверкой.

¶Правовое регулирование и общие принципы

Порядок проведения камеральных проверок регламентируется статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В отличие от выездных проверок, для проведения камеральной проверки не требуется специального решения руководителя налогового органа. Она проводится автоматически в отношении каждого представленного налогоплательщиком документа, содержащего налоговую отчетность. Срок проведения камеральной проверки составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Если декларация представлена с нарушением установленного срока, отсчет начинается со дня ее фактического представления.

Основной целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выявление ошибок в заполнении отчетности, противоречий между сведениями в представленных документах, а также установление фактов занижения налоговой базы или неполной уплаты налогов.

¶Этапы и процедура проведения

Процесс камеральной проверки включает несколько последовательных этапов.

¶Прием и ввод отчетности

На начальном этапе налоговый орган принимает налоговую декларацию (расчет) от налогоплательщика. Документ может быть представлен на бумажном носителе, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. После приема декларация регистрируется и вводится в автоматизированную информационную систему налоговых органов (АИС «Налог-3»).

¶Автоматизированный контроль

Основной объем работы выполняется автоматически с использованием программных средств. Система проводит следующие виды контроля:

• Арифметический контроль — проверка правильности подсчета итоговых сумм налогов, сборов, авансовых платежей.
• Логический контроль — сопоставление показателей текущей декларации с показателями предыдущих отчетных периодов, а также с данными из других деклараций и внешних источников (например, сведения от банков, регистрирующих органов, контрагентов).
• Контроль за соблюдением сроков — проверка своевременности представления отчетности и уплаты налогов.
• Сопоставление с контрольными соотношениями — сверка показателей внутри декларации и между разными формами отчетности (например, между декларацией по НДС и декларацией по налогу на прибыль).

¶Выявление расхождений и запрос документов

Если в ходе автоматизированного контроля выявляются ошибки, противоречия или несоответствия, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о выявленных нарушениях и потребовать представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести исправления в декларацию. Налогоплательщик вправе представить пояснения, а также приложить к ним выписки из регистров бухгалтерского учета и другие документы, подтверждающие достоверность данных.

В определенных случаях налоговый орган может истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых льгот, вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС), а также при проведении проверок, связанных с возмещением налога из бюджета. Перечень истребуемых документов строго ограничен и зависит от предмета проверки.

¶Оформление результатов

По итогам камеральной проверки налоговый орган принимает одно из следующих решений:

• Решение о привлечении к ответственности — выносится в случае выявления факта налогового правонарушения (например, неуплата налога, занижение налоговой базы). В этом случае налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки, пеней и штрафа.
• Решение об отказе в привлечении к ответственности — выносится, если нарушения не выявлены или налогоплательщик своевременно устранил выявленные ошибки.
• Решение о возмещении налога — принимается по результатам проверки обоснованности заявленного к возмещению НДС или акциза.

Все решения оформляются в виде акта камеральной налоговой проверки, который составляется в течение 10 рабочих дней после ее окончания. Акт должен быть вручен налогоплательщику под расписку или направлен по почте заказным письмом.

¶Особенности камеральной проверки по отдельным налогам

¶Налог на добавленную стоимость (НДС)

Камеральная проверка декларации по НДС имеет ряд особенностей. Она проводится в обязательном порядке в отношении каждой декларации, представленной налогоплательщиком. Проверка включает анализ данных книги покупок и книги продаж, сопоставление их с данными контрагентов через автоматизированную систему «АСК НДС-2». Эта система позволяет выявлять так называемые «разрывы» — ситуации, когда один налогоплательщик заявляет вычет по НДС, а его контрагент не отражает соответствующую реализацию. При выявлении расхождений налоговый орган может истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные документы и другие доказательства реальности сделки.

¶Налог на прибыль организаций

При камеральной проверке декларации по налогу на прибыль налоговый орган проверяет правильность формирования налоговой базы, применения ставок, а также обоснованность расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Особое внимание уделяется операциям с взаимозависимыми лицами, сделкам с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

¶Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Камеральная проверка деклараций по форме 3-НДФЛ проводится в отношении физических лиц, заявляющих право на получение налоговых вычетов (имущественных, социальных, стандартных). В ходе проверки налоговый орган проверяет обоснованность заявленных вычетов, достоверность представленных подтверждающих документов, а также правильность исчисления суммы налога к возврату из бюджета.

¶Права и обязанности налогоплательщика

Налогоплательщик в ходе камеральной проверки имеет право:

• Представлять пояснения по выявленным расхождениям.
• Представлять дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления налогов.
• Знакомиться с материалами проверки до вынесения решения.
• Обжаловать решение налогового органа в вышестоящем налоговом органе или в судебном порядке.

Обязанности налогоплательщика включают:

• Своевременное представление налоговой отчетности.
• Предоставление по требованию налогового органа пояснений и документов в установленные сроки.
• Уплата доначисленных налогов, пеней и штрафов в случае принятия решения о привлечении к ответственности.

¶Отличие камеральной проверки от выездной

Основные различия между камеральной и выездной налоговыми проверками представлены в таблице:

¶Значение камеральной проверки

Камеральная проверка является наиболее массовым видом налогового контроля. Ежегодно налоговые органы проводят миллионы таких проверок. Их эффективность обусловлена широким применением автоматизированных систем, позволяющих обрабатывать большие объемы информации и выявлять налоговые риски без непосредственного контакта с налогоплательщиком. Для налогоплательщиков камеральная проверка является менее обременительной, чем выездная, так как не требует предоставления доступа к документам на территории предприятия и может быть завершена без вынесения решения о привлечении к ответственности при своевременном устранении выявленных ошибок.

¶Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), глава 14 «Налоговый контроль», статья 88 «Камеральная налоговая проверка».
2. Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, используемых при осуществлении налогового контроля».
3. Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».
4. Информация Федеральной налоговой службы России (официальный сайт www.nalog.gov.ru).
5. Научно-практический комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (под редакцией А.В. Брызгалина).