Кассовый метод учёта

Кассовый метод учёта — это способ признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте, при котором факты хозяйственной жизни отражаются в момент фактического поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов). В отличие от метода начисления, кассовый метод не учитывает обязательства, возникшие до момента оплаты, и ориентируется исключительно на движение денег по кассе и расчётному счёту.

Сущность и принципы

Кассовый метод учёта основан на принципе «деньги — сегодня». Доход признаётся в том отчётном периоде, когда средства поступили на счёт или в кассу организации (или когда получено иное имущество, погашена задолженность перед налогоплательщиком). Расход признаётся после его фактической оплаты — перечисления денег поставщику, выдачи зарплаты, уплаты налогов и т. д.

Основные признаки кассового метода:

• Момент признания дохода — дата поступления средств на банковский счёт, в кассу, дата получения товаров (работ, услуг) в счёт погашения задолженности, дата подписания акта взаимозачёта.
• Момент признания расхода — дата списания денег со счёта, выдачи из кассы, дата передачи имущества в оплату, дата подписания акта зачёта встречных требований.
• Игнорирование дебиторской и кредиторской задолженности — пока деньги не получены или не уплачены, операция не отражается в учёте.

Применение в бухгалтерском учёте

В бухгалтерском учёте Российской Федерации кассовый метод (в профессиональной литературе также называемый «кассовый принцип») применяется в ограниченных случаях. Основным методом для коммерческих организаций является метод начисления, предписанный Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Однако для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) и для некоммерческих организаций законодательство допускает ведение бухгалтерского учёта кассовым методом. Это право закреплено в пункте 4 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» (№ 402-ФЗ) и в пункте 20 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

При использовании кассового метода в бухгалтерии:

• доходы отражаются только после получения оплаты;
• расходы — после фактической оплаты;
• себестоимость проданных товаров, работ, услуг формируется по мере оплаты поставщикам;
• амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется, но признаётся расходом в момент уплаты налога на имущество или иных платежей, связанных с активом (на практике часто применяется смешанный подход).

Применение в налоговом учёте (Налоговый кодекс РФ)

В налоговом учёте кассовый метод (в НК РФ — «кассовый метод признания доходов и расходов») регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» и главой 26.2 «Упрощённая система налогообложения» (УСН).

Налог на прибыль (общая система)

Согласно статье 273 Налогового кодекса РФ, организации имеют право применять кассовый метод для исчисления налога на прибыль при соблюдении двух условий:

1. В среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не превышала 1 миллиона рублей за каждый квартал.
2. Организация не является участником договора доверительного управления имуществом или простого товарищества.

При кассовом методе для налога на прибыль:

• доходы признаются на дату поступления денег на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также на дату погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
• расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работы, услуги, имущественного права) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания их в производство, но не ранее даты их оплаты.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, кассовый метод является единственно возможным способом признания доходов и расходов. Это прямо установлено статьёй 346.17 НК РФ. Датой получения доходов признаётся день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Плательщики ЕСХН также обязаны применять кассовый метод признания доходов и расходов (статья 346.5 НК РФ). Порядок аналогичен УСН: доходы — на дату поступления средств, расходы — после оплаты.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Простота и наглядность — учёт ведётся на основе выписок банка и кассовых документов, не требует сложных расчётов по начислению доходов и расходов будущих периодов.
• Снижение риска ошибок — меньше операций, связанных с оценкой незавершённого производства, дебиторской и кредиторской задолженности.
• Соответствие реальному денежному потоку — финансовый результат совпадает с изменением остатка денежных средств, что упрощает контроль за ликвидностью.
• Меньший объём учётных регистров — не требуется вести счета учёта расчётов с дебиторами и кредиторами в разрезе каждого контрагента (хотя на практике это часто делается для контроля).

Недостатки

• Искажение финансового результата — отчётность может показывать прибыль при отсутствии денег (если товар отгружен, но не оплачен) или убыток при наличии средств (если получена предоплата, а расходы ещё не понесены). Для кассового метода это нехарактерно, но при смешанном учёте возможно.
• Невозможность оценить реальную задолженность — баланс не отражает дебиторскую и кредиторскую задолженность, что затрудняет анализ платёжеспособности.
• Ограничения по применению — для налога на прибыль доступен только малым предприятиям с выручкой менее 4 млн рублей в квартал; для бухгалтерского учёта — только субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям.
• Сложности при долгосрочных контрактах — если оплата производится частями или с отсрочкой, учёт доходов и расходов «разрывается» во времени, что может привести к неравномерной налоговой нагрузке.
• Риск налоговых споров — при кассовом методе сложнее доказать факт признания расхода, если оплата произведена не деньгами, а взаимозачётом или векселем.

Сравнение с методом начисления

Критика и ограничения

Кассовый метод учёта подвергается критике со стороны профессионального бухгалтерского сообщества и Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» прямо запрещает применение кассового метода для составления отчётности общего назначения, поскольку он не даёт достоверного и полного представления о финансовом положении организации. Основной аргумент — отсутствие информации о будущих поступлениях и платежах, что делает отчётность малопригодной для инвесторов и кредиторов.

В России законодатель, разрешая кассовый метод для малого бизнеса, исходил из принципа снижения административной нагрузки. Однако на практике многие малые предприятия предпочитают вести учёт по методу начисления, чтобы иметь возможность контролировать задолженность и избегать налоговых рисков, связанных с авансовыми платежами. Кроме того, при кассовом методе сложнее применять механизмы амортизации и учёта товарно-материальных запасов, что может приводить к завышению налоговой базы в периоды крупных закупок.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», статья 273.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения», статья 346.17.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», статья 346.5.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», статья 6.
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждённое приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждённое приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
8. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности».