Лимит доходов для УСН

Лимит доходов для УСН — это максимальная сумма выручки (доходов от реализации и внереализационных доходов), полученной налогоплательщиком за отчётный (налоговый) период, при превышении которой организация или индивидуальный предприниматель (ИП) утрачивает право на применение упрощённой системы налогообложения (УСН). Данный лимит устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и ежегодно индексируется с учётом коэффициента-дефлятора.

История и правовое регулирование

УСН была введена в России с 1 января 2003 года (Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ) как специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на малый и средний бизнес. Первоначально лимит доходов для перехода на УСН составлял 11 млн рублей, а для сохранения права на её применение — 15 млн рублей. В последующие годы лимиты неоднократно корректировались, как в сторону увеличения, так и в сторону индексации.

Основные изменения:

• С 2006 года лимиты были увеличены до 15 млн и 20 млн рублей соответственно.
• С 2010 года введён коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливается Минэкономразвития России и корректирует лимиты с учётом инфляции.
• С 2013 года по 2020 год лимит доходов для сохранения УСН составлял 60 млн рублей, а для перехода — 45 млн рублей (с учётом дефлятора).
• С 2021 года вступили в силу поправки, повысившие лимиты: для перехода — 112,5 млн рублей, для сохранения — 150 млн рублей (без учёта дефлятора). При этом для организаций, превысивших базовый лимит (150 млн рублей), но не превысивших повышенный (200 млн рублей), предусмотрена повышенная налоговая ставка.
• С 2025 года лимиты вновь изменены: для перехода на УСН — 112,5 млн рублей (без учёта дефлятора), для сохранения права на применение — 150 млн рублей (базовый лимит) и 200 млн рублей (повышенный лимит, при котором применяются повышенные ставки). Коэффициент-дефлятор на 2025 год установлен в размере 1,059.

Порядок расчёта лимита

Лимит доходов рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года. Учитываются все доходы налогоплательщика, признаваемые таковыми в соответствии со статьёй 346.15 НК РФ:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы (например, проценты по вкладам, арендная плата, безвозмездно полученное имущество).

Не учитываются:

• доходы, указанные в статье 251 НК РФ (например, вклады в уставный капитал, целевое финансирование);
• доходы, полученные в виде дивидендов (для организаций);
• доходы, облагаемые налогом на профессиональный доход (НПД) или другими специальными режимами.

Для ИП, применяющих УСН, лимит доходов также учитывает все поступления, связанные с предпринимательской деятельностью, за исключением доходов, облагаемых НДФЛ по другим ставкам.

Виды лимитов

В зависимости от целей применения различают два основных лимита:

1. Лимит для перехода на УСН — максимальная сумма доходов за 9 месяцев текущего года, при которой организация или ИП вправе подать уведомление о переходе на УСН с начала следующего календарного года. Для организаций этот лимит составляет 112,5 млн рублей (с учётом дефлятора на 2025 год — 119,2 млн рублей). Для ИП ограничений по доходам за 9 месяцев для перехода не установлено.

1. Лимит для сохранения права на УСН — максимальная сумма доходов за отчётный (налоговый) период, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН. В 2025 году:

• базовый лимит — 150 млн рублей (с учётом дефлятора — 158,85 млн рублей);
• повышенный лимит — 200 млн рублей (с учётом дефлятора — 211,8 млн рублей). При превышении базового, но не превышении повышенного лимита применяются повышенные ставки.

Последствия превышения лимита

Если доходы налогоплательщика за отчётный (налоговый) период превысили установленный лимит, он утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором произошло превышение. В этом случае налогоплательщик обязан:

• уведомить налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения (ОСНО) в течение 15 календарных дней после окончания отчётного периода;
• исчислить и уплатить налоги по ОСНО (налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество) за весь квартал превышения.

Для налогоплательщиков, превысивших базовый лимит (150 млн рублей), но не превысивших повышенный (200 млн рублей), предусмотрена возможность продолжать применение УСН с повышенными ставками:

• для объекта «доходы» — 8 % (вместо 6 %);
• для объекта «доходы минус расходы» — 20 % (вместо 15 %).

При превышении повышенного лимита (200 млн рублей) или средней численности работников (130 человек) налогоплательщик полностью утрачивает право на УСН.

Коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор ежегодно устанавливается приказом Минэкономразвития России и применяется для корректировки лимитов доходов с учётом инфляции. Значения коэффициента-дефлятора на УСН за последние годы:

Например, в 2024 году базовый лимит доходов для сохранения УСН с учётом дефлятора составлял 150 × 1,329 = 199,35 млн рублей, а повышенный — 200 × 1,329 = 265,8 млн рублей.

Особенности для разных категорий налогоплательщиков

• Организации — помимо лимита доходов, для перехода на УСН должны соблюдать ограничения по остаточной стоимости основных средств (не более 150 млн рублей) и доле участия других организаций (не более 25 %).
• Индивидуальные предприниматели — не имеют ограничений по остаточной стоимости основных средств и доле участия, но обязаны соблюдать лимит доходов и численности работников.
• Налогоплательщики, совмещающие УСН с другими режимами — при совмещении УСН с патентной системой налогообложения (ПСН) доходы от обоих режимов суммируются для определения лимита. При совмещении с ЕНВД (до его отмены в 2021 году) доходы учитывались раздельно.

Критика и практические аспекты

Лимит доходов для УСН подвергается критике со стороны предпринимателей и экспертов по нескольким причинам:

• Недостаточная индексация — коэффициент-дефлятор не всегда успевает за реальным ростом цен и доходов, что приводит к преждевременной потере права на УСН.
• Сложность расчёта — необходимость учёта всех доходов нарастающим итогом и отслеживания превышения лимита в течение года создаёт административную нагрузку.
• Неравномерность по регионам — лимит един для всей страны, хотя уровень доходов и инфляция в разных регионах существенно различаются.

В 2024—2025 годах обсуждались предложения о повышении лимитов до 300—400 млн рублей, однако на текущий момент они не приняты.

Интересные факты

• В 2020 году в связи с пандемией COVID-19 лимит доходов для УСН был временно повышен до 150 млн рублей (без учёта дефлятора) для поддержки бизнеса.
• В 2023 году более 60 % налогоплательщиков, применяющих УСН, имели доходы менее 50 млн рублей, что значительно ниже лимита.
• С 2025 года для налогоплательщиков, превысивших базовый лимит, но не превысивших повышенный, введены повышенные ставки вместо полной потери права на УСН, что смягчило последствия для бизнеса.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 26.2 «Упрощённая система налогообложения» (статьи 346.12–346.13).
• Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
• Приказы Минэкономразвития России об установлении коэффициентов-дефляторов на соответствующие годы.
• Разъяснения Федеральной налоговой службы России (письма ФНС) по вопросам применения УСН.
• Аналитические обзоры «Упрощённая система налогообложения: практика применения» (журнал «Налоговая политика и практика»).