МСФО (IAS) 16

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» — это международный стандарт финансовой отчётности, устанавливающий порядок учёта основных средств. Стандарт определяет критерии признания активов в качестве основных средств, правила их первоначальной и последующей оценки, а также требования к раскрытию информации в отчётности. МСФО (IAS) 16 является одним из ключевых стандартов, регламентирующих учёт долгосрочных материальных активов, и применяется организациями, составляющими отчётность по Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО).

Сфера применения

МСФО (IAS) 16 применяется ко всем основным средствам, за исключением случаев, когда другой стандарт предписывает или разрешает иной порядок учёта. Стандарт не распространяется на:

биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью (регулируются МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
права на добычу полезных ископаемых и запасы полезных ископаемых (регулируются МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
основные средства, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность».

Организация может применять МСФО (IAS) 16 к инвестиционной недвижимости, учитываемой по фактическим затратам, если она не выбрала модель учёта по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».

Определение и критерии признания

Основные средства — это материальные активы, которые:

предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;
предполагаются к использованию в течение более чем одного отчётного периода.

Объект основных средств признаётся в качестве актива, если:

существует вероятность получения организацией будущих экономических выгод, связанных с данным объектом;
стоимость объекта может быть надёжно оценена.

Запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование классифицируются как основные средства, если они соответствуют определению основных средств. В противном случае они учитываются как запасы.

Первоначальная оценка

Первоначальная оценка объекта основных средств производится по фактическим затратам. Фактические затраты включают:

покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги, за вычетом торговых скидок и уступок;
любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства (например, затраты на подготовку площадки, доставку и разгрузку, установку и сборку);
первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление актива и восстановление природных ресурсов на занятом им участке, если организация принимает на себя соответствующее обязательство.

Прямые затраты также могут включать вознаграждения работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта.

Затраты, не связанные напрямую с приобретением или строительством объекта (например, административные и прочие общие накладные расходы), не включаются в первоначальную стоимость.

Если оплата производится с отсрочкой платежа, превышающей обычные условия кредитования, разница между ценой при немедленной оплате и общей суммой платежа признаётся как процентные расходы на протяжении периода отсрочки.

Последующая оценка

МСФО (IAS) 16 предлагает две модели последующей оценки основных средств: модель учёта по фактическим затратам и модель учёта по переоценённой стоимости. Организация должна применять одну и ту же модель ко всем основным средствам, входящим в один класс.

Модель учёта по фактическим затратам

После признания в качестве актива объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Данная модель является наиболее распространённой в российской практике.

Модель учёта по переоценённой стоимости

После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надёжно оценена, учитывается по переоценённой стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. Переоценки должны проводиться с достаточной регулярностью, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчётную дату.

При переоценке амортизация, накопленная на дату переоценки, может быть:

пересчитана пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета амортизации;
списана на уменьшение балансовой стоимости актива до вычета амортизации, после чего чистая балансовая стоимость пересчитывается до переоценённой стоимости.

Увеличение балансовой стоимости в результате переоценки признаётся в составе прочего совокупного дохода и накапливается в составе капитала как прирост от переоценки. Уменьшение балансовой стоимости в результате переоценки признаётся в составе прибыли или убытка.

Амортизация

Амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. Амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости.

Каждая часть объекта основных средств, стоимость которой значительна по отношению к общей стоимости объекта, должна амортизироваться отдельно (компонентный подход). Например, двигатель самолёта может амортизироваться отдельно от планера.

Срок полезного использования и метод амортизации должны пересматриваться как минимум в конце каждого отчётного года. Если ожидания существенно отличаются от предыдущих оценок, изменения учитываются как изменение бухгалтерской оценки в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Методы амортизации включают:

линейный метод (равномерное списание стоимости в течение срока полезного использования);
метод уменьшаемого остатка (более высокая амортизация в начале срока службы);
метод суммы изделий (амортизация пропорционально объёму производства).

Выбранный метод должен отражать ожидаемую структуру потребления будущих экономических выгод от актива.

Обесценение

Для определения того, обесценился ли объект основных средств, применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Стандарт требует, чтобы организация на каждую отчётную дату оценивала наличие признаков обесценения. Если такие признаки существуют, необходимо провести тест на обесценение, сравнив балансовую стоимость актива с его возмещаемой суммой (наибольшей из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования).

Прекращение признания

Объект основных средств списывается с баланса при его выбытии или когда от его использования или выбытия не ожидается будущих экономических выгод. Прибыль или убыток от прекращения признания объекта определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия (если они есть) и балансовой стоимостью актива. Прибыль не классифицируется как выручка.

Раскрытие информации

В финансовой отчётности для каждого класса основных средств раскрывается:

основа оценки для определения балансовой стоимости;
используемые методы амортизации;
применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;
балансовая стоимость на начало и конец периода, а также движение (поступление, выбытие, приобретение через объединение бизнеса, переоценка, убытки от обесценения, амортизация, курсовые разницы и прочее);
наличие и сумма ограничений права собственности на основные средства, переданные в залог;
сумма затрат, включённых в балансовую стоимость объекта в процессе его строительства;
сумма договорных обязательств по приобретению основных средств.

Если основные средства учитываются по переоценённой стоимости, дополнительно раскрывается дата проведения переоценки, информация о независимом оценщике, методы и допущения, использованные при оценке справедливой стоимости, а также балансовая стоимость, которая была бы признана при учёте по фактическим затратам.

Особенности применения в России

В Российской Федерации МСФО (IAS) 16 применяется организациями, которые обязаны или приняли решение составлять консолидированную финансовую отчётность по МСФО. К таким организациям относятся кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам. Для целей бухгалтерского учёта в РФ применяется Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), которое имеет ряд отличий от МСФО (IAS) 16, в частности, в части переоценки, амортизации и критериев признания.

Источники

Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 16 «Основные средства» (введён в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →