Налог на добавленную стоимость¶

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства и реализации. НДС относится к налогам на потребление: фактическим плательщиком налога является конечный потребитель, а продавцы выступают в роли налоговых агентов, перечисляющих налог в бюджет.

¶Сущность и механизм исчисления

Экономическая суть НДС заключается в обложении добавленной стоимости, которая формируется на каждом этапе движения товара от производителя к конечному потребителю. Добавленная стоимость представляет собой разницу между выручкой от реализации и стоимостью приобретённых материальных ресурсов, сырья и услуг, включаемых в себестоимость.

Механизм расчёта НДС построен на системе налоговых вычетов. Продавец при реализации товара начисляет налог на полную стоимость, но в бюджет уплачивает не всю сумму, а лишь разницу между налогом, полученным от покупателя (исходящий НДС), и налогом, уплаченным поставщикам при приобретении сырья, материалов и услуг (входящий НДС). Таким образом, каждый участник цепочки перечисляет в бюджет только ту часть налога, которая соответствует созданной им добавленной стоимости.

¶История возникновения

Идея налога на добавленную стоимость была разработана немецким экономистом Вильгельмом фон Сименсом в 1919 году, однако практическое применение налог получил значительно позже. Впервые НДС был введён во Франции в 1954 году, а в 1968 году налог стал частью налоговой системы ФРГ.

Массовое распространение НДС в Европе произошло в 1967–1970-х годах, когда страны Европейского экономического сообщества приняли директивы о гармонизации косвенного налогообложения. К началу 2000-х годов НДС применялся более чем в 130 странах мира. В США налог на добавленную стоимость на федеральном уровне отсутствует, вместо него применяется налог с продаж, взимаемый однократно на розничной стадии.

¶НДС в России

В России НДС был введён с 1 января 1992 года Законом РСФСР «О налоге на добавленную стоимость», заменив действовавший ранее налог с оборота. Первоначальная ставка составляла 28 %, что было одним из самых высоких показателей в мире. В 1993 году ставка была снижена до 20 %, а с 2004 года — до 18 %.

С 1 января 2019 года основная ставка НДС в России повышена до 20 %. Одновременно льготная ставка 10 % сохранена для социально значимых товаров: продовольствия, детских товаров, книг и периодических изданий, некоторых медицинских товаров. Ставка 0 % применяется при экспорте товаров, международных перевозках и в ряде других случаев.

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения. Налогоплательщики на специальных налоговых режимах (упрощённая система, единый сельскохозяйственный налог, патентная система) от уплаты НДС освобождены, за исключением отдельных операций.

¶Ставки налога

В мировой практике применяются различные ставки НДС. В странах Европейского союза минимальная стандартная ставка установлена на уровне 15 %, фактически она колеблется от 17 % в Люксембурге до 27 % в Венгрии. Помимо стандартной ставки, большинство государств применяет пониженные ставки для социально значимых категорий товаров и услуг.

В России действуют следующие ставки:

• 20 % — стандартная ставка для большинства товаров, работ и услуг;
• 10 % — пониженная ставка для продовольственных товаров, детских товаров, лекарств и печатной продукции;
• 0 % — нулевая ставка для экспортных операций, международных перевозок и некоторых других операций;
• расчётные ставки 20/120 и 10/110 — применяются при получении авансов, удержании налога налоговыми агентами и в иных случаях.

¶Налоговые вычеты и возмещение

Право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления операций, облагаемых НДС. К вычету принимается налог, предъявленный поставщиками, при наличии надлежащим образом оформленных счетов-фактур и после принятия товаров на учёт.

При экспорте товаров суммы «входящего» НДС подлежат возмещению из бюджета, поскольку экспортные операции облагаются по ставке 0 %. Процедура возмещения носит заявительный характер и сопровождается камеральной налоговой проверкой. В зарубежных странах механизм возмещения НДС экспортёрам также является общепринятой практикой.

¶Декларирование и администрирование

Налоговая декларация по НДС в России представляется ежеквартально в электронной форме. С 2015 года действует система прослеживаемости движения товаров через автоматизированную систему контроля за возмещением НДС (АСК НДС), которая позволяет налоговым органам сопоставлять данные о счетах-фактурах контрагентов и выявлять разрывы в цепочках создания стоимости.

Налоговый период по НДС составляет квартал. Уплата налога производится равными долями в течение трёх месяцев, следующих за отчётным периодом, не позднее 28-го числа каждого месяца.

¶Экономическое значение и критика

НДС является одним из основных источников доходов бюджетной системы. В России поступления от НДС на товары и услуги составляют около трети всех налоговых доходов федерального бюджета. В странах Европейского союза НДС обеспечивает в среднем около 20 % налоговых поступлений.

К преимуществам НДС относят его устойчивость к экономическим колебаниям, широкую налоговую базу и относительную сложность уклонения по сравнению с налогом с продаж. К недостаткам — регрессивный характер налога для малообеспеченных слоёв населения, поскольку доля расходов на потребление у них выше, а также высокие административные издержки для бизнеса, связанные с ведением раздельного учёта и оформлением счетов-фактур.

В экономической литературе обсуждается вопрос о замене НДС налогом с розничных продаж, однако практика показывает, что большинство стран сохраняет приверженность налогу на добавленную стоимость как эффективному фискальному инструменту.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 «Налог на добавленную стоимость»
• Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
• Косов М. Е., Крамаренко Л. А. «Налог на добавленную стоимость: теория и практика»
• Майбуров И. А. «Налоги и налогообложение»
• Данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации