Налог на добавленную стоимость в КНР

Налог на добавленную стоимость в КНР (增值税, zēngzhí shuì) — это косвенный налог, взимаемый на всех этапах производства и обращения товаров, работ и услуг на территории Китайской Народной Республики. Является основным источником доходов государственного бюджета КНР, наряду с налогом на прибыль предприятий и акцизами. НДС в Китае был введён в 1994 году в рамках масштабной налоговой реформы, заменив собой налог с оборота, и с тех пор неоднократно реформировался, в частности, в 2012—2016 годах (замена налога на бизнес НДС в сфере услуг) и в 2018—2019 годах (снижение ставок и упрощение администрирования).

История

Введение и первые реформы (1994—2011)

До 1994 года в КНР действовал налог с оборота (налог на продукцию и налог на бизнес), который взимался на каждом этапе производства без возможности вычета входного налога, что приводило к каскадному эффекту. С 1 января 1994 года в рамках налоговой реформы, проведённой под руководством премьера Госсовета Ли Пэна, был введён НДС. Первоначально налог распространялся только на товары (производство, оптовая и розничная торговля), а услуги облагались налогом на бизнес. Стандартная ставка составляла 17%, льготная — 13%.

Пилотный проект по замене налога на бизнес НДС (2012—2016)

В 2012 году начался поэтапный переход к единому налогообложению: налог на бизнес в сфере услуг (транспорт, логистика, IT-услуги, консалтинг и др.) заменялся НДС. Пилотный проект стартовал в Шанхае, затем распространился на Пекин, Тяньцзинь, провинции Цзянсу и Чжэцзян. К концу 2013 года реформа охватила все регионы КНР. С 1 мая 2016 года налог на бизнес был полностью отменён, и НДС стал единым налогом на товары и услуги. Это позволило устранить двойное налогообложение и стимулировать развитие сферы услуг.

Снижение ставок и упрощение (2018—2024)

В 2018 году стандартная ставка была снижена с 17% до 16%, а льготная — с 13% до 10%. В 2019 году, в рамках политики снижения налоговой нагрузки на бизнес, ставки были снижены до 13% (стандартная) и 9% (льготная). В 2020—2022 годах, в условиях пандемии COVID-19, правительство вводило временные меры поддержки: освобождение от НДС для малых налогоплательщиков, снижение ставок для определённых отраслей и ускоренный возврат налога экспортёрам. В 2023—2024 годах реформа продолжилась в направлении цифровизации администрирования (система «Золотой налог»).

Плательщики налога

Плательщиками НДС в КНР являются юридические и физические лица (индивидуальные предприниматели), осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг на территории материкового Китая, а также импортёры товаров. Налогоплательщики делятся на две категории:

• Обычные налогоплательщики (一般纳税人) — крупные предприятия с годовым оборотом более 5 млн юаней (для производственных предприятий) или 5 млн юаней (для торговых и сервисных). Они обязаны вести полный бухгалтерский учёт, выставлять счета-фактуры (fapiao) и имеют право на вычет входного НДС.
• Малые налогоплательщики (小规模纳税人) — предприятия с оборотом менее 5 млн юаней. Они не имеют права на вычет входного НДС, уплачивают налог по упрощённой ставке (обычно 3%, в 2023—2024 годах — 1% для поддержки малого бизнеса) и освобождены от обязанности выставлять полные счета-фактуры.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

• Реализация товаров, работ, услуг на территории КНР.
• Импорт товаров.
• Передача нематериальных активов и недвижимости (в рамках НДС на услуги).

Не облагаются НДС (освобождены от налогообложения) следующие операции:

• Медицинские услуги, оказываемые государственными и частными клиниками.
• Образовательные услуги (школы, университеты, профессиональное обучение).
• Финансовые и страховые услуги (кроме брокерских и консультационных).
• Услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом.
• Продажа сельскохозяйственной продукции, произведённой самим налогоплательщиком (фермерами).
• Некоторые социальные услуги (библиотеки, музеи, благотворительность).

Ставки налога

Основные ставки (с 1 апреля 2019 года)

Ставки для малых налогоплательщиков

• Стандартная ставка: 3% (с 2023 года временно снижена до 1%).
• Для некоторых видов деятельности (например, продажа недвижимости) — 5%.

Порядок исчисления и уплаты

Обычные налогоплательщики

НДС к уплате = НДС с реализации (выходной налог) — НДС с покупок (входной налог).

• Выходной налог рассчитывается как произведение налоговой базы (стоимость реализованных товаров/услуг) на соответствующую ставку.
• Входной налог — это НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, подтверждённый счетами-фактурами (fapiao). Вычет возможен только при наличии правильно оформленного счёта-фактуры.

Если сумма входного налога превышает выходной, разница подлежит возврату из бюджета (возврат НДС экспортёрам — отдельная процедура).

Малые налогоплательщики

НДС к уплате = Налоговая база × Ставка (1% или 3%). Вычет входного налога не применяется.

Сроки уплаты

Налоговый период — месяц или квартал (для малых налогоплательщиков). Декларация подаётся в электронном виде через систему «Золотой налог» (金税工程) до 15-го числа месяца, следующего за отчётным. Уплата налога производится в тот же срок.

Возврат НДС при экспорте

Экспорт товаров из КНР облагается НДС по нулевой ставке, что означает полное освобождение от налога и право на возврат входного НДС, уплаченного при производстве экспортной продукции. Процедура возврата регулируется Государственным налоговым управлением (ГНУ) КНР. Ставка возврата зависит от категории товара и может составлять от 0% до 13% (например, для высокотехнологичной продукции — 13%, для сырья — 5—9%). В 2023—2024 годах правительство упростило процедуру возврата для малых и средних экспортёров, сократив сроки рассмотрения заявок до 10 рабочих дней.

Администрирование и контроль

Администрирование НДС в КНР осуществляет Государственное налоговое управление (国家税务总局) через местные налоговые органы. Ключевым элементом контроля является система электронных счетов-фактур (fapiao), которая с 2015 года полностью переведена в цифровой формат. Все счета-фактуры регистрируются в единой государственной базе данных (система «Золотой налог»), что позволяет налоговым органам в реальном времени отслеживать цепочки поставок и выявлять нарушения (фиктивные счета, занижение выручки).

За нарушения налогового законодательства (неуплата, занижение базы, подделка счетов-фактур) предусмотрены штрафы в размере от 50% до 500% от суммы недоимки, а также уголовная ответственность (статья 201 УК КНР — уклонение от уплаты налогов, наказывается лишением свободы на срок до 7 лет).

Особенности для иностранных компаний

Иностранные компании, не имеющие постоянного представительства в КНР, но оказывающие услуги или продающие товары китайским контрагентам, обязаны уплачивать НДС в КНР. В этом случае налог удерживается китайским покупателем (налоговый агент) и перечисляется в бюджет. Ставка — 6% для услуг (если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения). Для товаров, импортируемых в КНР, НДС уплачивается на таможне при растаможивании (ставка 13% или 9% в зависимости от товара).

Критика и реформы

Основные направления критики НДС в КНР:

• Сложность администрирования для малого бизнеса: необходимость ведения раздельного учёта по разным ставкам, высокая стоимость соблюдения требований (compliance costs).
• Неравномерность вычетов: для некоторых отраслей (например, строительство, транспорт) входной налог часто невозможно вычесть из-за отсутствия счетов-фактур от поставщиков.
• Задержки с возвратом экспортного НДС: несмотря на упрощения, процедура остаётся бюрократизированной, особенно для малых экспортёров.

В ответ на эти проблемы правительство КНР в 2023—2024 годах провело ряд реформ:

• Снижение ставок для малых налогоплательщиков до 1% (временная мера).
• Введение упрощённой декларации для предприятий с оборотом до 10 млн юаней.
• Расширение перечня товаров, облагаемых по нулевой ставке при экспорте.
• Цифровизация всех процессов (с 2024 года все счета-фактуры выставляются только в электронном виде).

Источники

• Закон КНР «О налоге на добавленную стоимость» (增值税暂行条例), принят Госсоветом КНР в 1993 году, действующая редакция — 2017 года.
• Постановление Госсовета КНР № 691 от 2017 года «О внесении изменений в Положение о налоге на добавленную стоимость».
• Инструкция Государственного налогового управления КНР № 1 от 2019 года «О снижении ставок НДС».
• Официальные разъяснения ГНУ КНР по вопросам НДС (2023—2024 гг.).
• Данные Министерства финансов КНР о доходах от НДС (2023 год).