Возврат НДС¶
Возврат НДС (англ. VAT refund) — процедура возвращения налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного налогоплательщиком сверх суммы начисленного налога, либо возмещения НДС, уплаченного иностранным покупателем товаров (работ, услуг). В России механизм возмещения НДС регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ; в международной практике возврат НДС иностранным туристам и организациям осуществляется по правилам страны покупки.
¶Возмещение НДС в России
¶Правовое основание
Согласно статье 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по операциям реализации, на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов превышает исчисленный налог, разница подлежит возмещению из бюджета (статья 176 НК РФ). Возмещение возможно в следующих случаях:
- при экспорте товаров (работ, услуг) с нулевой ставкой НДС;
- при использовании имущества в операциях, не облагаемых НДС;
- при приобретении товаров (работ, услуг) для перепродажи или производства;
- при ввозе товаров на территорию РФ с уплатой НДС таможенными органами.
¶Порядок получения
Для возмещения НДС налогоплательщик подаёт в налоговую инспекцию налоговую декларацию за соответствующий налоговый период. По общему правилу камеральная проверка декларации проводится в течение трёх месяцев (статья 88 НК РФ). По её результатам выносится решение о возмещении или об отказе в возмещении. При положительном решении сумма возвращается на расчётный счёт налогоплательщика в течение одного месяца со дня окончания камеральной проверки (статья 176 НК РФ).
Законодательством предусмотрены два порядка возмещения:
- Общий порядок — возмещение после завершения камеральной проверки.
- Заявительный порядок (статья 176.1 НК РФ) — возмещение до завершения проверки при соблюдении условий: сумма заявленных вычетов не менее 2 млн рублей за три предшествующих квартала, отсутствие недоимки по налогам и сборам, предоставление банковской гарантии или поручительства уполномоченного банка.
¶Экспортный НДС
При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Для подтверждения нулевой ставки налогоплательщик представляет в налоговый орган комплект документов: контракт, товарную накладную, транспортные документы, банковские выписки. С 2016 года действует упрощённый порядок — нулевая ставка подтверждается по истечении 180 дней с даты отгрузки, даже при отсутствии полного пакета документов; в этом случае НДС уплачивается по ставке 20 %, а впоследствии может быть возмещён в общем порядке.
¶Возврат НДС иностранным туристам
Во многих странах действует система Tax Free, позволяющая иностранцам получить возврат НДС с покупок, совершённых в розничной торговле. В России аналогичная система была введена с 1 января 2020 года (федеральный закон от 26.05.2019 № 129-ФЗ). Условия возврата:
- покупатель — иностранный гражданин, не являющийся резидентом РФ;
- покупка совершена в магазине, участвующем в системе Tax Free;
- сумма покупки за один день в одном магазине превышает 10 тысяч рублей;
- товар вывезен из России в течение 3 месяцев с момента покупки.
Возврат производится в размере 10 % от стоимости покупки (разница между ставкой 20 % и ставкой 10 % для ряда товаров). Иностранный покупатель предъявляет фискальный чек и заполненный бланк Tax Free таможенному инспектору при выезде из России. Возврат осуществляется наличными в рублях или на банковскую карту.
¶Возврат НДС для юридических лиц — иностранных покупателей
Иностранные организации, не состоящие на налоговом учёте в РФ, могут претендовать на возмещение НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, если это предусмотрено международными договорами или если они осуществляют предпринимательскую деятельность через постоянное представительство. На практике объём возмещений для иностранных юридических лиц ограничен и требует подтверждения факта уплаты налога.
¶Критика и проблемы
Основные проблемы, связанные с возмещением НДС в России:
- Длительность проверок — налоговые органы нередко запрашивают избыточные документы, что затягивает процесс;
- Отказы по формальным основаниям — расхождения в документах, несоответствие контрагентов критериям «недобросовестности»;
- Риск налогового контроля — компании, регулярно заявляющие возмещение, чаще попадают в планы выездных проверок;
- Судебная практика — значительная часть споров разрешается в пользу налогоплательщиков, но процесс может занять годы.
По данным ФНС России, ежегодный объём возмещений НДС исчисляется сотнями миллиардов рублей; значительная доля приходится на экспортёров.
¶См. также
- Налог на добавленную стоимость
- Налоговые вычеты
- Система Tax Free
- Экспортный НДС
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21
- Федеральный закон от 26.05.2019 № 129-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
- Письма Министерства финансов Российской Федерации по вопросам возмещения НДС
- Сайт Федеральной налоговой службы России (nalog.gov.ru)