Налог на франшизу

Налог на франшизу — это собирательное название для налогов и сборов, которые уплачиваются при приобретении, регистрации или использовании франшизы (коммерческой концессии). В правовом поле Российской Федерации прямого налога с таким названием не существует; под этим термином обычно понимают совокупность обязательных платежей, связанных с договором коммерческой концессии (глава 54 Гражданского кодекса РФ), включая налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций или налог на доходы физических лиц (НДФЛ), а также государственные пошлины за регистрацию договора в Роспатенте.

Правовая основа

В России отношения по франчайзингу регулируются главой 54 Гражданского кодекса РФ «Коммерческая концессия». Согласно статье 1027 ГК РФ, по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю. Вознаграждение может выплачиваться в форме фиксированных разовых или периодических платежей (роялти), отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров или в иной форме, предусмотренной договором.

Налогообложение этих платежей зависит от статуса сторон (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо), применяемой системы налогообложения (общая, упрощённая, патентная) и места регистрации правообладателя (резидент РФ или иностранное лицо).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При выплате вознаграждения российскому правообладателю

Если правообладатель применяет общую систему налогообложения (ОСНО), то сумма вознаграждения по договору коммерческой концессии облагается НДС по ставке 20% (пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ). Пользователь, в свою очередь, имеет право принять этот НДС к вычету при соблюдении общих условий (наличие счёта-фактуры, принятие услуг на учёт).

Если правообладатель применяет упрощённую систему налогообложения (УСН), он не является плательщиком НДС (за исключением случаев добровольного выставления счёта-фактуры с НДС). Соответственно, в стоимость вознаграждения НДС не включается, и пользователь не получает права на вычет.

При выплате вознаграждения иностранному правообладателю

Если франшиза приобретается у иностранной компании, не состоящей на учёте в налоговых органах РФ, то российский пользователь (налоговый агент) обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС с суммы вознаграждения (пункт 1 статьи 161 НК РФ). Ставка НДС — 20% (расчётным методом: 20/120 от суммы вознаграждения). При этом пользователь имеет право на вычет этого НДС после его уплаты в бюджет, при условии, что услуги используются в деятельности, облагаемой НДС.

Налог на прибыль организаций и НДФЛ

Для российского правообладателя

Вознаграждение, полученное правообладателем по договору коммерческой концессии, признаётся доходом от реализации (статья 249 НК РФ) и облагается налогом на прибыль по общей ставке 20% (для организаций) или налогом при УСН (6% или 15% в зависимости от объекта налогообложения).

Для иностранного правообладателя

Если правообладатель является иностранной компанией, не имеющей постоянного представительства в РФ, то выплачиваемое ей вознаграждение относится к доходам от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (подпункт 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ). С таких доходов российский пользователь (налоговый агент) обязан удержать налог на прибыль по ставке 20% (пункт 1 статьи 310 НК РФ). При этом ставка может быть снижена или отменена, если между РФ и страной регистрации иностранного правообладателя действует соглашение об избежании двойного налогообложения. Для применения льготы необходимо предоставить налоговому агенту подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании.

Для физического лица — правообладателя

Если правообладателем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (что на практике встречается крайне редко для коммерческих франшиз), то вознаграждение облагается НДФЛ по ставке 13% (или 15% при превышении лимита доходов). Пользователь выступает налоговым агентом и обязан удержать налог при выплате.

Государственная пошлина за регистрацию договора

Согласно статье 333.30 НК РФ, за регистрацию договора коммерческой концессии (предоставление права использования товарного знака) в Роспатенте уплачивается государственная пошлина. Размер пошлины зависит от количества товарных знаков, передаваемых по договору, и периодически индексируется. На 2024 год пошлина за регистрацию договора в отношении одного товарного знака составляет 13 500 рублей (плюс 2 500 рублей за каждый последующий товарный знак, свыше одного). Пошлина может уплачиваться как правообладателем, так и пользователем по соглашению сторон.

Страховые взносы

Суммы вознаграждения по договору коммерческой концессии не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, поскольку не являются выплатами в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ/оказание услуг (статья 420 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда договор коммерческой концессии фактически прикрывает трудовые отношения, что может быть установлено налоговой проверкой.

Особенности для пользователей на специальных режимах

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Пользователи на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут включить в состав расходов платежи за приобретение прав на использование товарного знака (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). При объекте «доходы» расходы не учитываются, но налоговая база не уменьшается.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Пользователи на ПСН не могут уменьшить стоимость патента на сумму уплаченных роялти, так как налог исчисляется от потенциально возможного дохода, установленного законом субъекта РФ.

Ответственность за неуплату

Неисполнение обязанностей налогового агента (неудержание или неперечисление налога) влечёт ответственность по статье 123 НК РФ — штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Кроме того, начисляются пени за каждый день просрочки (статья 75 НК РФ). Неуплата налога самим налогоплательщиком влечёт ответственность по статье 122 НК РФ — штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (40% при умышленном занижении налоговой базы).

Международная практика

В зарубежных юрисдикциях (США, страны Европейского союза) налог на франшизу может существовать как самостоятельный налог. Например, в некоторых штатах США (Калифорния, Техас) взимается franchise tax — налог на право ведения бизнеса на территории штата, который не связан напрямую с договором коммерческой концессии, а является корпоративным налогом. В России такого налога нет.

Критика и сложности

Основные сложности налогообложения франшиз в России связаны с:

• квалификацией платежей (роялти, паушальный взнос) для целей налогообложения прибыли иностранных организаций;
• необходимостью подтверждения права на применение льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения;
• рисками переквалификации договора коммерческой концессии в иной договор (например, лицензионный или агентский) налоговыми органами;
• сложностью учёта НДС при смешанных платежах (включая компенсацию рекламных расходов, обучение персонала).