Налогоплательщики НДС¶

Налогоплательщики НДС — это организации и индивидуальные предприниматели (ИП), а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС), которые обязаны исчислять и уплачивать данный налог в бюджет Российской Федерации. НДС является косвенным налогом, включаемым в стоимость товаров, работ или услуг, и взимается на каждом этапе их производства и реализации до конечного потребителя.

¶Правовое регулирование

Порядок определения круга налогоплательщиков НДС, их права и обязанности регулируются главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Основные положения закреплены в статьях 143–145 НК РФ. Дополнительные нормы, касающиеся налогообложения при импорте и экспорте, содержатся в Таможенном кодексе ЕАЭС и международных соглашениях.

¶Категории налогоплательщиков

¶Организации

К налогоплательщикам НДС относятся все российские юридические лица, независимо от организационно-правовой формы (ООО, АО, унитарные предприятия и другие), а также иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства или имеющие имущество на территории РФ. Исключение составляют организации, применяющие специальные налоговые режимы (см. раздел «Освобождение от уплаты НДС»).

¶Индивидуальные предприниматели

Индивидуальные предприниматели (ИП) признаются плательщиками НДС на общих основаниях, если они не перешли на специальные режимы налогообложения. ИП обязаны вести учёт операций, выставлять счета-фактуры и подавать налоговые декларации по НДС.

¶Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу

В эту категорию входят:

• декларанты (лица, перемещающие товары через таможенную границу ЕАЭС);
• таможенные представители;
• перевозчики и владельцы складов временного хранения (в случаях, предусмотренных таможенным законодательством).

При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается в составе таможенных платежей, независимо от того, является ли импортёр плательщиком налога по внутренним операциям.

¶Освобождение от уплаты НДС

¶Специальные налоговые режимы

Организации и ИП, применяющие следующие режимы, освобождаются от обязанности уплачивать НДС (за исключением случаев ввоза товаров и выполнения обязанностей налогового агента):

• упрощённая система налогообложения (УСН);
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• патентная система налогообложения (ПСН);
• налог на профессиональный доход (НПД) — для самозанятых.

¶Освобождение по статье 145 НК РФ

Организации и ИП, не применяющие специальные режимы, могут получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога не превысила 2 миллиона рублей. Освобождение предоставляется на 12 месяцев и может быть продлено. Оно не распространяется на импортные операции и обязанности налогового агента.

¶Операции, не признаваемые объектом налогообложения

Некоторые операции освобождаются от НДС независимо от статуса налогоплательщика (например, реализация медицинских товаров по утверждённому перечню, образовательные услуги, банковские операции, страхование). Полный перечень установлен статьёй 149 НК РФ.

¶Обязанности налогоплательщиков НДС

Основные обязанности включают:

• исчисление налога по установленным ставкам (0%, 10%, 20%);
• выставление счетов-фактур и ведение книг покупок и продаж;
• представление налоговой декларации по НДС в электронной форме;
• уплата налога в бюджет ежеквартально равными долями до 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за отчётным кварталом;
• выполнение функций налогового агента в случаях, предусмотренных НК РФ (например, при аренде государственного имущества, приобретении товаров у иностранных лиц).

¶Налоговые агенты по НДС

Отдельную категорию составляют налоговые агенты — лица, которые обязаны удержать НДС из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет. К ним относятся:

• покупатели товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учёте в РФ;
• арендаторы государственного и муниципального имущества;
• организации, приобретающие товары у лиц, признаваемых налогоплательщиками, но не исполняющих обязанности (например, при реализации конфискованного имущества).

¶Особенности для иностранных организаций

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, регистрируются в налоговых органах и уплачивают НДС на общих основаниях. Если представительство отсутствует, налог уплачивается налоговыми агентами — российскими покупателями. При ввозе товаров НДС уплачивается на таможне.

¶Учёт и отчётность

Налогоплательщики НДС обязаны вести раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций. Декларация по НДС подаётся ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. С 2014 года декларация представляется только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый период — квартал.

¶Ответственность за нарушения

За непредставление декларации, неуплату налога или занижение налоговой базы предусмотрена налоговая и административная ответственность (штрафы, пени). В случае умышленного уклонения от уплаты НДС в крупном размере может наступить уголовная ответственность (статья 199 УК РФ).

¶Критика и проблемы

Основные проблемы, связанные с институтом налогоплательщиков НДС, включают:

• высокую административную нагрузку на малый и средний бизнес, вынужденный вести сложный учёт;
• сложность возмещения НДС при экспортных операциях, что приводит к задержкам и судебным спорам;
• риск мошенничества (схемы «карусельного» НДС) и необходимость усиления налогового контроля.

¶Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость».
2. Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».
3. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза.
4. Письма и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения НДС.