Налоговая полиция

Налоговая полиция — это специализированный государственный правоохранительный орган, созданный для выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений, а также для обеспечения экономической безопасности государства в сфере налогообложения. В отличие от налоговых служб, которые занимаются администрированием налогов (учётом, сбором, контролем), налоговая полиция наделена оперативно-розыскными полномочиями, правом на проведение дознания и предварительного следствия по делам о налоговых преступлениях. В различных странах этот орган может называться по-разному (например, «налоговое управление по расследованиям», «финансовая гвардия») и иметь разную степень интеграции в структуру налоговых или полицейских ведомств.

История

Возникновение специализированных органов

Потребность в создании органов, сочетающих налоговый контроль и правоохранительные функции, возникла по мере усложнения налоговых систем и роста масштабов уклонения от уплаты налогов. Первые прообразы налоговой полиции появились в Европе в XIX веке. Во Франции в 1791 году была создана Национальная жандармерия, которая среди прочего занималась борьбой с контрабандой и налоговыми махинациями. В Российской империи функции борьбы с налоговыми преступлениями выполняли различные ведомства: полиция, жандармерия, а также специальные чиновники Министерства финансов.

Налоговая полиция в СССР

В Советском Союзе до 1990-х годов не существовало отдельного органа налоговой полиции. Борьба с экономическими преступлениями, в том числе с сокрытием доходов, велась в рамках системы БХСС (Борьба с хищениями социалистической собственности) и органов внутренних дел. Однако с началом рыночных реформ и появлением частного предпринимательства в 1991—1992 годах возникла острая необходимость в специализированной структуре.

Налоговая полиция в России

Создание и развитие В Российской Федерации налоговая полиция была образована 18 марта 1992 года Указом Президента РФ № 262 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации и Государственной налоговой полиции Российской Федерации». Первоначально она входила в структуру Государственной налоговой службы, но в 1993 году была выделена в самостоятельный федеральный орган — Департамент налоговой полиции РФ (с 1995 года — Федеральная служба налоговой полиции России, ФСНП России).

Основными задачами ФСНП России были:

• выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений;
• проведение оперативно-розыскных мероприятий и дознания по делам о налоговых преступлениях;
• обеспечение безопасности деятельности налоговых органов;
• выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Ликвидация В 2003 году в рамках административной реформы Федеральная служба налоговой полиции была упразднена Указом Президента РФ от 11 марта 2003 года № 306. Её функции были переданы вновь созданным органам: оперативно-розыскные полномочия перешли к Министерству внутренних дел РФ (в составе которого был создан Федеральный центр по борьбе с налоговыми преступлениями), а следственные — к Следственному комитету при МВД России. Таким образом, налоговая полиция как самостоятельный орган перестала существовать, однако её функции были сохранены и распределены между другими ведомствами.

Налоговая полиция в других странах

В ряде государств налоговая полиция продолжает существовать как самостоятельная структура. Например, в Италии действует Финансовая гвардия (Guardia di Finanza) — военизированное подразделение, подчиняющееся Министерству экономики и финансов, которое занимается борьбой с налоговыми преступлениями, контрабандой, отмыванием денег и экономическими правонарушениями. В США функции налоговой полиции выполняет Отдел уголовных расследований (Criminal Investigation Division, CID) Службы внутренних доходов (IRS). В Германии аналогичные задачи решает Служба налоговых расследований (Steuerfahndung) в составе земельных налоговых управлений.

Функции и полномочия

Независимо от организационной формы, налоговая полиция (или её аналоги) выполняет следующие ключевые функции:

• Оперативно-розыскная деятельность: проведение негласных мероприятий, прослушивание телефонных переговоров, наблюдение, внедрение агентуры для выявления схем уклонения от налогов.
• Расследование налоговых преступлений: возбуждение уголовных дел, проведение дознания и предварительного следствия по статьям, связанным с уклонением от уплаты налогов, сокрытием доходов, незаконным возмещением НДС, фиктивным банкротством.
• Налоговый контроль с элементами принуждения: проведение внеплановых выездных налоговых проверок, изъятие документов, наложение ареста на имущество и счета.
• Борьба с коррупцией в налоговых органах: выявление фактов взяточничества, сговора налогоплательщиков с сотрудниками налоговых служб.
• Международное сотрудничество: обмен информацией с налоговыми и правоохранительными органами других стран в рамках борьбы с офшорными схемами и трансграничным уклонением от налогов.

Классификация моделей налоговой полиции

В мировой практике выделяют несколько организационных моделей налоговой полиции:

Критика и проблемы

Деятельность налоговой полиции нередко подвергается критике по нескольким направлениям:

• Двойные полномочия: совмещение контрольных и правоохранительных функций создаёт риск злоупотреблений, давления на бизнес и вымогательства. Критики отмечают, что налоговая полиция может использовать оперативные методы не столько для раскрытия преступлений, сколько для внепроцессуального воздействия на налогоплательщиков.
• Коррупция: сами сотрудники налоговой полиции могут быть вовлечены в коррупционные схемы, особенно в условиях слабого внешнего контроля.
• Эффективность: в ряде стран (в том числе в России в 1990-е годы) налоговая полиция критиковалась за низкую раскрываемость и ориентацию на «мелкие» дела вместо крупных налоговых махинаций.
• Нарушение прав налогоплательщиков: проведение внезапных обысков, изъятие документов и арест счетов могут парализовать работу законопослушного бизнеса до выяснения обстоятельств.

Современное состояние

В настоящее время в большинстве развитых стран функции налоговой полиции либо интегрированы в структуру налоговых органов (США, Германия, Великобритания), либо переданы специализированным подразделениям полиции (Россия, Казахстан). В ряде государств, таких как Италия, сохраняется автономная военизированная модель. Тенденцией последних десятилетий является усиление международного сотрудничества в борьбе с налоговыми преступлениями, что выражается в создании совместных следственных групп, обмене банковской информацией (в рамках автоматического обмена по стандарту CRS) и гармонизации налогового законодательства.

Источники

• Указ Президента РФ от 18 марта 1992 г. № 262 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации и Государственной налоговой полиции Российской Федерации».
• Указ Президента РФ от 11 марта 2003 г. № 306 «О совершенствовании государственного управления в Российской Федерации».
• Федеральный закон «О налоговой полиции Российской Федерации» (утратил силу).
• Официальные данные Службы внутренних доходов США (IRS) — Criminal Investigation Division.
• Материалы Guardia di Finanza (Италия).
• Научные публикации по истории и теории налогового контроля (работы А. В. Брызгалина, И. И. Кучерова).