Обособленное подразделение

Обособленное подразделение — это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Понятие закреплено в налоговом законодательстве Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ) и имеет ключевое значение для постановки на налоговый учёт, уплаты налогов и представления отчётности.

Признаки обособленного подразделения

Для признания подразделения обособленным необходимо одновременное наличие двух основных признаков:

1. Территориальная обособленность. Подразделение должно располагаться по адресу, отличному от адреса места нахождения головной организации. Административные границы (например, нахождение в другом городе или районе) не являются обязательным условием — обособление может быть и в пределах одного населённого пункта.
2. Наличие стационарных рабочих мест. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца. Оборудование рабочего места подразумевает создание условий для выполнения трудовых функций (наличие стола, стула, компьютера, оргтехники, средств связи и т.д.). Если сотрудники работают удалённо (дистанционно) и не имеют закреплённого за ними места в помещении организации, такое подразделение не считается обособленным.

Важно отметить, что факт государственной регистрации подразделения в качестве филиала или представительства не является обязательным условием для признания его обособленным. Любое структурное подразделение, отвечающее указанным признакам, автоматически считается обособленным для целей налогового контроля.

Виды обособленных подразделений

В российском праве выделяют два основных вида обособленных подразделений, которые различаются по объёму полномочий и порядку создания:

Филиал

Филиал — это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все функции организации или их часть, в том числе функции представительства. Филиал действует на основании утверждённого головной организацией положения. Он обладает собственным имуществом, которое учитывается на отдельном балансе, и может иметь расчётные счета в банках. Руководитель филиала назначается головной организацией и действует на основании доверенности. Сведения о филиалах в обязательном порядке вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Представительство

Представительство — это обособленное подразделение, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. В отличие от филиала, представительство не занимается производственной или коммерческой деятельностью. Его основная функция — представительская, рекламная, маркетинговая. Как и филиал, представительство действует на основании положения, может иметь отдельный баланс и счёт, а его руководитель действует по доверенности. Сведения о представительствах также вносятся в ЕГРЮЛ.

Иные обособленные подразделения

К этой категории относятся все подразделения, не являющиеся филиалами или представительствами, но удовлетворяющие признакам обособленности. Это могут быть:

• Стационарные рабочие места. Например, склад, магазин, офис продаж, мастерская, созданные на срок более месяца.
• Производственные участки. Цеха, лаборатории, удалённые от основного производства.
• Отделы и службы. Бухгалтерия, отдел кадров, служба безопасности, размещённые по другому адресу.

Для таких подразделений не требуется внесение сведений в ЕГРЮЛ, но они подлежат обязательной постановке на налоговый учёт по месту нахождения.

Порядок создания и постановки на учёт

Создание филиала или представительства

Решение о создании филиала или представительства принимается высшим органом управления организации (общим собранием участников, советом директоров). После принятия решения вносятся изменения в учредительные документы (устав) организации. Затем в течение трёх рабочих дней необходимо подать заявление в регистрирующий орган (ФНС) для внесения сведений о подразделении в ЕГРЮЛ. Филиал или представительство считается созданным с момента внесения соответствующей записи в реестр.

Создание иного обособленного подразделения

Для создания такого подразделения достаточно фактического оборудования стационарных рабочих мест. Организация обязана в течение одного месяца со дня создания подразделения уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения. Уведомление подаётся по форме № С-09-3-1 (утверждена приказом ФНС России). Постановка на учёт производится налоговым органом по месту нахождения подразделения на основании полученного уведомления.

Налоговые и бухгалтерские аспекты

Налог на прибыль организаций

Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет (по ставке 3%) по месту нахождения головной организации, а в региональный бюджет (по ставке 17%) — по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Доля прибыли, приходящаяся на подразделение, рассчитывается исходя из среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог с доходов работников обособленного подразделения уплачивается по месту нахождения этого подразделения. Если подразделение не имеет отдельного баланса и расчётного счёта, НДФЛ может уплачиваться головной организацией, но перечисляться по соответствующему КБК в бюджет по месту нахождения подразделения.

Страховые взносы

Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование уплачиваются по месту нахождения головной организации, если подразделение не имеет отдельного баланса и расчётного счёта. Если подразделение имеет отдельный баланс и счёт, оно самостоятельно уплачивает взносы за своих работников.

Налог на имущество организаций

Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения, если оно имеет отдельный баланс и на нём числится недвижимое имущество, подлежащее налогообложению.

Бухгалтерская отчётность

Обособленные подразделения, не являющиеся филиалами или представительствами, как правило, не составляют отдельную бухгалтерскую отчётность. Все операции отражаются в учёте головной организации. Филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс, могут вести самостоятельный бухгалтерский учёт и составлять внутреннюю отчётность, но единая бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется по организации в целом.

Ответственность за нарушения

Несоблюдение порядка создания и учёта обособленных подразделений влечёт за собой административную и налоговую ответственность:

• Нарушение срока постановки на учёт (статья 116 НК РФ) — штраф в размере 10 000 рублей.
• Ведение деятельности без постановки на учёт (статья 116 НК РФ) — штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 рублей.
• Нарушение срока подачи уведомления о создании подразделения (статья 15.3 КоАП РФ) — штраф на должностных лиц от 2 000 до 3 000 рублей, на юридических лиц — от 10 000 до 30 000 рублей.

Особенности для отдельных категорий

• Иностранные организации. Обособленные подразделения иностранных юридических лиц (филиалы, представительства) подлежат аккредитации в уполномоченном государственном органе (например, в Федеральной налоговой службе или Центральном банке РФ) и вносятся в сводный государственный реестр аккредитованных представительств.
• Кредитные организации. Филиалы банков создаются в особом порядке, установленном Банком России, и подлежат регистрации в Книге государственной регистрации кредитных организаций.
• Некоммерческие организации. Филиалы и представительства некоммерческих организаций также проходят государственную регистрацию в Минюсте России.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 11.
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), статьи 55, 56.
• Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
• Приказ ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган».
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, статьи 15.3, 15.6.