План счёта

План счетов — это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта, который является основой для ведения бухгалтерского учёта в организациях. Он определяет единые принципы отражения хозяйственных операций на счетах, обеспечивая сопоставимость учётных данных и формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчётности. План счетов представляет собой иерархическую структуру, в которой каждому счёту присвоен уникальный код и наименование, а также определены его характеристики (активный, пассивный, активно-пассивный). В различных странах и отраслях могут применяться свои национальные или отраслевые планы счетов.

История

Первые попытки систематизации бухгалтерских счетов относятся к периоду становления двойной бухгалтерии в XV—XVI веках. Венецианский математик Лука Пачоли в своём трактате «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» (1494 год) описал систему счетов для ведения учёта в торговых предприятиях. Однако единые планы счетов появились значительно позже — в XX веке, с развитием крупных корпораций и необходимостью стандартизации учёта.

В СССР первый единый план счетов был утверждён в 1931 году для всех отраслей народного хозяйства. Он был жёстко регламентирован и обязателен к применению всеми государственными предприятиями. С переходом к рыночной экономике в 1990-х годах возникла потребность в более гибкой системе, адаптированной к новым условиям. В 2000 году был утверждён действующий в Российской Федерации План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), который впоследствии неоднократно дополнялся и уточнялся.

Структура и классификация

План счетов в Российской Федерации построен по иерархическому принципу и включает несколько уровней:

Разделы

Все счета сгруппированы в 8 разделов, каждый из которых объединяет счета, однородные по экономическому содержанию:

1. Внеоборотные активы (счета 01–09): основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы.
2. Производственные запасы (счета 10–19): материалы, сырьё, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
3. Затраты на производство (счета 20–29): основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, брак в производстве.
4. Готовая продукция и товары (счета 40–46): готовая продукция, товары, торговая наценка, расходы на продажу.
5. Денежные средства (счета 50–59): касса, расчётные и валютные счета, специальные счета в банках, переводы в пути, финансовые вложения.
6. Расчёты (счета 60–79): расчёты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, с персоналом по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами, с подотчётными лицами.
7. Капитал (счета 80–89): уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределённая прибыль (непокрытый убыток), целевое финансирование.
8. Финансовые результаты (счета 90–99): продажи, прочие доходы и расходы, прибыли и убытки.

Синтетические и аналитические счета

• Синтетические счета (счета первого порядка) — это счета, на которых ведётся обобщённый учёт в денежном выражении. Каждому синтетическому счёту присвоен двузначный код (например, счёт 50 «Касса»).
• Субсчета (счета второго порядка) — это промежуточное звено между синтетическим и аналитическим учётом. Они позволяют детализировать информацию в пределах одного синтетического счёта. Например, к счёту 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» и т.д.
• Аналитические счета — это счета, на которых ведётся детализированный учёт в натуральных и денежных измерителях. Они открываются в развитие каждого синтетического счёта или субсчета. Например, к счёту 10-1 «Сырьё и материалы» могут быть открыты аналитические счета на каждый вид материала (сталь, древесина, краска).

Активные, пассивные и активно-пассивные счета

По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на три типа:

• Активные счета — отражают имущество организации (основные средства, материалы, денежные средства, дебиторская задолженность). Сальдо (остаток) по активным счетам может быть только дебетовым.
• Пассивные счета — отражают источники формирования имущества (уставный капитал, кредиты, кредиторская задолженность). Сальдо по пассивным счетам может быть только кредитовым.
• Активно-пассивные счета — могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. К ним относятся, например, счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», счёт 99 «Прибыли и убытки».

Применение в Российской Федерации

В России План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, является обязательным для всех организаций (за исключением кредитных и бюджетных учреждений, для которых существуют отдельные планы счетов). Он применяется независимо от формы собственности и организационно-правовой формы. Организации имеют право уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, не нарушая единой методологии.

Забалансовые счета

Помимо балансовых счетов, План счетов включает забалансовые счета (счета 001–011). Они предназначены для учёта ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности, но временно находящихся в её распоряжении (арендованные основные средства, товары на ответственном хранении, бланки строгой отчётности). Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами и не отражаются в бухгалтерском балансе.

Международные планы счетов

В разных странах существуют свои национальные планы счетов, которые могут значительно отличаться от российского. Например, в странах Европейского союза широко распространён план счетов, основанный на Директивах ЕС по бухгалтерскому учёту. В США и Великобритании используется система, построенная на принципах GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), где план счетов не является жёстко регламентированным и разрабатывается каждой организацией самостоятельно. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) не требуют применения конкретного плана счетов, а лишь устанавливают принципы признания, оценки и раскрытия информации в отчётности.

Критика и ограничения

Основные претензии к жёстко регламентированному плану счетов (как в России) связаны с его недостаточной гибкостью. Критики отмечают, что он может сковывать инициативу организаций в выборе наиболее удобной для них системы учёта, особенно в условиях быстро меняющейся экономической среды. Кроме того, единый план счетов не всегда учитывает отраслевую специфику, что приводит к необходимости введения большого количества субсчетов и аналитических признаков. Сторонники же единого плана счетов указывают на его преимущества: обеспечение сопоставимости данных, упрощение контроля со стороны налоговых и аудиторских органов, а также снижение риска ошибок при ведении учёта.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2019.
5. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО).