Плательщик сборов

Плательщик сборов — это физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате сбора в бюджетную систему государства. Данный термин является ключевым в налоговом праве, отличаясь от понятия «налогоплательщик» характером обязательства и основанием его возникновения. В отличие от налога, который уплачивается безвозмездно, сбор взимается за предоставление государством или муниципальным образованием определённых прав, разрешений или услуг.

Правовая основа

В Российской Федерации статус плательщика сборов регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ), а также федеральными законами о конкретных видах сборов. Основные положения закреплены в части первой НК РФ, где даётся определение сбора и устанавливаются общие принципы его взимания. Согласно статье 8 НК РФ, под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Плательщики сборов обязаны встать на учёт в налоговых органах по месту нахождения объекта обложения или по месту совершения юридически значимого действия, если это предусмотрено законодательством. Обязанность по уплате сбора считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление средств при наличии достаточного остатка на счёте, а при уплате наличными — с момента внесения денег в кассу или банк.

Виды плательщиков сборов

В зависимости от вида сбора, плательщиками могут выступать:

• Физические лица — граждане, уплачивающие сборы за совершение действий в их интересах (например, государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимость, паспорт, судебные иски).
• Юридические лица — организации, уплачивающие сборы за получение лицензий, разрешений на ведение определённых видов деятельности, за регистрацию выпусков ценных бумаг и т.д.
• Индивидуальные предприниматели — лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уплачивающие сборы за те же действия, что и юридические лица, в рамках своей деятельности.

Классификация сборов

Сборы в Российской Федерации подразделяются на несколько основных категорий:

Федеральные сборы

Устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К ним относятся:

• Государственная пошлина — сбор, взимаемый за совершение юридически значимых действий (регистрация актов гражданского состояния, выдача документов, рассмотрение дел в судах). Плательщиками выступают как физические, так и юридические лица.
• Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов — уплачивается охотниками, рыболовами-любителями и организациями, осуществляющими промысел.
• Водный налог (в части, относящейся к сборам) — уплачивается за забор воды из водных объектов, использование акватории и т.д.

Региональные сборы

Устанавливаются законами субъектов РФ и вводятся в действие на территории соответствующего региона. Примером является торговый сбор, взимаемый в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) с организаций и ИП, осуществляющих торговую деятельность.

Местные сборы

Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. К ним относятся сборы за выдачу разрешений на размещение нестационарных торговых объектов, за проведение местных референдумов и т.п.

Отличия от налогоплательщика

Основные различия между плательщиком сборов и налогоплательщиком:

Права и обязанности

Плательщики сборов обладают правами, аналогичными правам налогоплательщиков, в том числе:

• Получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих сборах, порядке их исчисления и уплаты.
• Присутствовать при проведении выездных налоговых проверок.
• Обжаловать акты налоговых органов и действия их должностных лиц.
• Требовать соблюдения налоговой тайны.

Обязанности плательщика сборов включают:

• Своевременную и полную уплату сбора.
• Ведение учёта объектов обложения, если это предусмотрено законодательством.
• Представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления и уплаты сбора.
• Сообщение об изменении места жительства или места нахождения (для юридических лиц).

Ответственность

За неисполнение обязанности по уплате сбора предусмотрена налоговая, административная и уголовная ответственность. Налоговая ответственность выражается в начислении пеней за каждый день просрочки (в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ) и штрафов в размере 20% от неуплаченной суммы (при умышленном уклонении — 40%). Административная ответственность наступает за непредставление сведений, необходимых для контроля за уплатой сборов. Уголовная ответственность (статья 198, 199 УК РФ) применяется при крупных и особо крупных размерах неуплаты.

Исторический контекст

Институт плательщиков сборов имеет длительную историю. В России первые сборы (пошлины) появились ещё в Древнерусском государстве — например, «мыт» за проезд по дорогам и мостам. В XVIII–XIX веках система сборов была расширена: взимались гербовый сбор, судебные пошлины, сборы за выдачу паспортов и т.д. После Октябрьской революции 1917 года большинство сборов были отменены, но в период НЭПа (1920-е годы) вновь введены. В современной России система сборов была восстановлена с принятием Налогового кодекса в 1998 году и последующими изменениями, включая введение торгового сбора в 2015 году.

Современные тенденции

В последние годы наблюдается тенденция к упрощению администрирования сборов за счёт цифровизации. Например, государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимость может быть уплачена онлайн через портал «Госуслуги». Также вводятся новые виды сборов, связанные с развитием цифровой экономики (например, сбор за выдачу лицензий на использование радиочастотного спектра для 5G). Одновременно обсуждается возможность отмены или снижения некоторых сборов для стимулирования предпринимательской активности.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ст. 8, 9, 23, 45, 75, 80, 83).
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (гл. 25.3 «Государственная пошлина», гл. 25.4 «Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов», гл. 33 «Торговый сбор»).
• Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
• Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / под ред. А.Н. Козырина. — М.: Юстицинформ, 2020.
• «История налогов и сборов в России» / под ред. И.В. Караваевой. — М.: Финансы и статистика, 2015.