Приказ ФНС № ЕД-7-26/645@

Приказ ФНС № ЕД-7-26/645@ — это нормативно-правовой акт Федеральной налоговой службы Российской Федерации, утверждающий форму, формат и порядок представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. Документ вступил в силу с 1 января 2023 года, заменив ранее действовавший порядок, установленный приказом ФНС России от 28.12.2022 № ЕД-7-26/1190@ (утратил силу). Основная цель приказа — унификация процедуры уплаты налогов в рамках Единого налогового счета (ЕНС), введенного в России с 2023 года.

История и контекст принятия

Приказ № ЕД-7-26/645@ был издан во исполнение Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, который с 1 января 2023 года ввел в России институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). До этого момента налогоплательщики подавали отдельные платежные поручения по каждому налогу (НДС, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы и т.д.), что создавало значительную административную нагрузку и риск ошибок. ЕНС позволил аккумулировать все обязательства на одном счете, а для информирования налоговых органов о распределении платежей потребовался новый документ — уведомление об исчисленных суммах.

Первоначально, с 1 января 2023 года, форма уведомления была утверждена приказом ФНС № ЕД-7-26/1190@. Однако в течение 2023 года практика применения выявила ряд недостатков: сложность заполнения для некоторых категорий налогоплательщиков, необходимость уточнения форматов для электронного обмена, а также потребность в корректировке кодов бюджетной классификации (КБК) и периодов. В результате 2 ноября 2023 года ФНС издала новый приказ № ЕД-7-26/645@, который с 1 января 2024 года заменил предыдущий. Документ прошел регистрацию в Министерстве юстиции РФ 28 ноября 2023 года (регистрационный номер 76158).

Содержание приказа

Приказ состоит из нескольких разделов, которые устанавливают:

• Форму уведомления (КНД 1110355) — единый бланк, который заполняется налогоплательщиками. Форма включает поля для указания ИНН, КПП, кода налогового органа, отчетного периода, КБК, ОКТМО, суммы исчисленного налога, а также признака «уточнение» (для корректировок).
• Формат представления уведомления в электронной форме — описание структуры XML-файла для передачи через операторов электронного документооборота (ЭДО) или через личный кабинет налогоплательщика. Формат соответствует требованиям ФНС к машиночитаемым документам.
• Порядок заполнения — детальные инструкции по каждому полю формы, включая правила указания сумм, кодов периодов (например, «31» для месяца, «33» для квартала, «34» для полугодия, «35» для 9 месяцев, «36» для года), а также особенности для разных налогов (НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль, УСН, ЕСХН).
• Особые случаи — например, порядок заполнения уведомления при уплате налогов за обособленные подразделения, при реорганизации или ликвидации организации, а также для индивидуальных предпринимателей.

Ключевое нововведение приказа № ЕД-7-26/645@ по сравнению с предшественником — упрощение заполнения для большинства налогоплательщиков. В частности, были уточнены правила указания кодов периодов для ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, а также добавлена возможность подачи единого уведомления по нескольким налогам за один период.

Порядок применения

Уведомление об исчисленных суммах подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Сроки подачи зависят от вида налога:

• По налогам с ежемесячной уплатой (например, НДФЛ, страховые взносы) — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
• По налогам с квартальной уплатой (например, налог на прибыль, УСН, ЕСХН) — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
• По годовым налогам (например, налог на имущество организаций, транспортный налог) — в сроки, установленные для представления деклараций (обычно до 25 февраля года, следующего за отчетным).

Уведомление может быть представлено:

• В электронной форме — для налогоплательщиков, обязанных сдавать отчетность в электронном виде (например, организации с численностью работников более 100 человек). Формат XML утвержден приказом.
• На бумажном носителе — для налогоплательщиков, не обязанных сдавать электронную отчетность (например, ИП без работников). Бланк можно заполнить от руки или на компьютере и распечатать.

Важно: уведомление не является налоговой декларацией. Оно служит для информирования ФНС о том, какую сумму налога налогоплательщик исчислил к уплате, чтобы налоговый орган мог списать эту сумму с ЕНС. Сама уплата производится отдельно — перечислением Единого налогового платежа (ЕНП) на специальный счет.

Значение для налогоплательщиков

Введение уведомления об исчисленных суммах в рамках ЕНС существенно упростило администрирование налогов. Ранее налогоплательщики должны были заполнять отдельные платежные поручения с указанием каждого налога, что требовало большого количества реквизитов (КБК, ОКТМО, статус плательщика, очередность платежа и т.д.). Ошибки в этих реквизитах приводили к невыясненным поступлениям, пеням и необходимости уточнения платежей.

С 2023 года налогоплательщик перечисляет одну общую сумму на ЕНС (ЕНП), а затем подает уведомление, в котором указывает, какие налоги и в каких суммах должны быть списаны. Это снижает риск ошибок и упрощает учет. Приказ № ЕД-7-26/645@ стандартизировал этот процесс, сделав форму уведомления более понятной и гибкой.

Критика и практические сложности

Несмотря на упрощение, внедрение ЕНС и уведомлений вызвало ряд критических замечаний со стороны бизнеса и бухгалтерского сообщества:

• Необходимость подачи уведомлений даже при нулевых налогах — если налогоплательщик не исчислил налог за период, уведомление подавать не требуется, но при этом на ЕНС может остаться переплата, что требует дополнительного контроля.
• Сроки подачи — уведомление должно быть подано до 25-го числа, а уплата ЕНП — до 28-го числа. Для многих компаний это создает напряженный график, особенно в конце месяца.
• Ошибки в кодах периодов — неправильное указание кода (например, «31» вместо «33» для квартала) приводит к необходимости подачи уточненного уведомления, что увеличивает административную нагрузку.
• Необходимость адаптации бухгалтерского ПО — многие программы (1С, Парус, SAP) потребовали обновления для поддержки новых форматов, что вызвало временные трудности у пользователей.

ФНС оперативно реагирует на эти замечания: приказ № ЕД-7-26/645@ уже учел часть проблем, выявленных в 2023 году, и продолжает дорабатываться. В частности, в 2024 году были выпущены разъяснения и письма ФНС, уточняющие порядок заполнения отдельных полей.

Изменения и перспективы

Приказ № ЕД-7-26/645@ не является статичным документом. ФНС регулярно вносит в него изменения, связанные с корректировкой КБК, добавлением новых налогов (например, налог на сверхприбыль, введенный в 2023 году) или упрощением процедур. Ожидается, что в будущем форма уведомления может быть интегрирована с налоговыми декларациями, что позволит автоматически формировать уведомление на основе данных декларации.

С 1 января 2025 года вступили в силу некоторые уточнения, касающиеся порядка заполнения уведомлений по налогу на прибыль для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Эти изменения были внесены в приказ через дополнительные письма ФНС, но сама форма остается неизменной.

Источники

• Приказ ФНС России от 02.11.2023 № ЕД-7-26/645@ «Об утверждении формы, формата и порядка представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов» (зарегистрирован в Минюсте России 28.11.2023 № 76158).
• Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (ввел институт ЕНС).
• Письма ФНС России от 2023–2024 годов с разъяснениями порядка заполнения уведомления (например, письмо от 15.12.2023 № БС-4-11/15622@).
• Информация с официального сайта Федеральной налоговой службы (www.nalog.gov.ru) — раздел «Единый налоговый счет» и «Уведомление об исчисленных суммах».
• Материалы справочно-правовых систем «КонсультантПлюс» и «Гарант» по теме ЕНС и уведомлений.