Приказ Минфина России № 157н

Приказ Минфина России № 157н — это нормативный правовой акт Министерства финансов Российской Федерации, утверждающий Единый план счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцию по его применению. Документ является основополагающим для организации и ведения бюджетного учёта в секторе государственного управления Российской Федерации.

История и нормативная основа

Приказ был издан 1 декабря 2010 года и зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 30 декабря 2010 года (регистрационный номер № 19452). Он вступил в силу с 1 января 2011 года, заменив ранее действовавшую Инструкцию по бюджетному учёту, утверждённую Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 года № 148н. Необходимость разработки нового документа была обусловлена переходом российской бюджетной системы на федеральные стандарты бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора, а также изменениями в Бюджетном кодексе РФ и законодательстве о бухгалтерском учёте.

Приказ № 157н разработан в соответствии с:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ;
• Бюджетным кодексом Российской Федерации;
• Федеральными стандартами бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора (СГС «Концептуальные основы», СГС «Основные средства», СГС «Аренда» и др.).

Структура документа

Приказ состоит из двух основных частей: самого текста приказа и приложений, которые имеют юридическую силу.

1. Единый план счетов

Единый план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта, используемых для отражения фактов хозяйственной жизни государственных и муниципальных учреждений, органов власти и внебюджетных фондов. Он включает следующие разделы:

• Раздел 1. Нефинансовые активы (счета 10100–10900) — основные средства, нематериальные активы, непроизведённые активы, материальные запасы, амортизация, вложения в нефинансовые активы, затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг.
• Раздел 2. Финансовые активы (счета 20100–20900) — денежные средства учреждения, денежные документы, финансовые вложения, расчёты по доходам, расчёты с подотчётными лицами, расчёты по ущербу и иным доходам.
• Раздел 3. Обязательства (счета 30100–30400) — расчёты с кредиторами по долговым обязательствам, расчёты по принятым обязательствам, расчёты по платежам в бюджеты, прочие расчёты с кредиторами.
• Раздел 4. Финансовый результат (счета 40100–40200) — финансовый результат экономического субъекта, результат по кассовым операциям бюджета, результат прошлых отчётных периодов.
• Раздел 5. Санкционирование расходов (счета 50100–50400) — лимиты бюджетных обязательств, принятые обязательства, бюджетные ассигнования, сметные (плановые) назначения.

Каждый счёт имеет трёхзначный код, а для детализации учёта используется аналитический код (до 26 знаков), структура которого определена Инструкцией.

2. Инструкция по применению Единого плана счетов

Инструкция содержит подробное описание порядка применения каждого счёта, включая:

• экономическое содержание счёта;
• перечень типовых корреспонденций (проводок);
• правила отражения операций по дебету и кредиту;
• особенности учёта в зависимости от типа учреждения (казённое, бюджетное, автономное).

Сфера применения

Приказ № 157н обязателен для применения всеми организациями, перечисленными в его преамбуле, а именно:

• государственные органы (федеральные министерства, службы, агентства);
• органы местного самоуправления (администрации муниципальных образований);
• органы управления государственными внебюджетными фондами (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования);
• государственные академии наук (Российская академия наук, Российская академия образования, Российская академия архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств);
• государственные и муниципальные учреждения (казённые, бюджетные, автономные).

Документ не распространяется на коммерческие организации, кредитные учреждения (банки), страховые компании и негосударственные пенсионные фонды, которые ведут учёт по другим стандартам (ПБУ/МСФО).

Ключевые особенности учёта по Приказу № 157н

1. Единая методология для всех типов учреждений

Несмотря на различия в правовом статусе (казённые, бюджетные, автономные), все они применяют единый план счетов, что обеспечивает сопоставимость данных в масштабах бюджетной системы.

2. Двойная запись и корреспонденция счетов

Все операции отражаются методом двойной записи. Инструкция содержит обязательные корреспонденции, однако допускается применение дополнительных, если они не противоречат методологии.

3. Учёт по видам финансового обеспечения (КФО)

В структуре счёта обязательно указывается код вида финансового обеспечения (КФО), который позволяет разделять операции по источникам:

• 1 — бюджетная деятельность;
• 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
• 3 — средства во временном распоряжении;
• 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• 5 — субсидии на иные цели;
• 6 — бюджетные инвестиции;
• 7 — средства по обязательному медицинскому страхованию.

4. Санкционирование расходов

Особенностью бюджетного учёта является отражение не только фактических расходов, но и плановых (санкционированных) показателей: лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, принятых обязательств. Это позволяет контролировать исполнение бюджета на всех этапах.

5. Учёт нефинансовых активов

Основные средства и нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая включает все затраты на приобретение, сооружение или изготовление. Амортизация начисляется линейным способом. Для объектов стоимостью до 10 000 рублей (включительно) амортизация не начисляется, а стоимость списывается на забалансовый учёт.

Изменения и дополнения

За время действия Приказа № 157н в него неоднократно вносились изменения. Наиболее значимые корректировки связаны с:

• введением федеральных стандартов бухгалтерского учёта для госсектора (с 2018 года);
• уточнением порядка учёта аренды (с 2020 года);
• изменением правил учёта основных средств и нематериальных активов (с 2021 года);
• корректировкой кодов КФО и аналитических признаков.

Последняя редакция документа (по состоянию на 2024 год) включает изменения, внесённые приказами Минфина России от 30.11.2021 № 199н, от 21.12.2022 № 193н, от 15.11.2023 № 179н и другими.

Значение и критика

Приказ № 157н является ключевым элементом российской системы бюджетного учёта. Он обеспечивает:

• единообразие учётных процедур в масштабах страны;
• прозрачность и контролируемость расходования бюджетных средств;
• возможность формирования консолидированной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ.

Вместе с тем, специалисты отмечают ряд недостатков:

• высокая сложность — инструкция содержит множество детализированных правил, что требует высокой квалификации бухгалтеров;
• частые изменения — необходимость постоянного отслеживания обновлений создаёт дополнительную нагрузку на учётные службы;
• недостаточная гибкость — единый план счетов не всегда учитывает специфику отдельных видов учреждений (например, научных или образовательных).

Источники

1. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (в действующей редакции).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации (глава 24.1 «Основы бюджетного учёта и бюджетной отчётности»).
4. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора (СГС «Концептуальные основы», СГС «Основные средства», СГС «Аренда» и др.).
5. Письма и разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения Приказа № 157н.