Профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет — это сумма, на которую налогоплательщик — физическое лицо, являющееся плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), вправе уменьшить свои доходы, облагаемые по ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн рублей в год). Данный вычет предоставляется в размере фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности. В случаях, когда документальное подтверждение расходов невозможно, для отдельных категорий налогоплательщиков установлены нормативы затрат в процентах от суммы полученного дохода.

Правовое регулирование

Порядок предоставления профессионального налогового вычета регулируется статьёй 221 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Вычет применяется к доходам, облагаемым по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 224 НК РФ (основная ставка 13 % и повышенная 15 %). Право на вычет не распространяется на доходы, облагаемые по иным ставкам (например, 35 % или 9 %), а также на доходы, полученные от источников за пределами РФ, если иное не предусмотрено международными договорами.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет

Профессиональный налоговый вычет могут получить следующие категории физических лиц:

• Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). ИП на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, ПСН, НПД) не являются плательщиками НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности и, соответственно, не имеют права на данный вычет.
• Физические лица, занимающиеся частной практикой — нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой.
• Физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) — по договорам подряда, возмездного оказания услуг, авторским договорам и договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.
• Авторы произведений науки, литературы и искусства, а также изобретатели — получатели вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов.

Размер и порядок исчисления вычета

Расходы, принимаемые к вычету

Профессиональный вычет предоставляется в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Перечень таких расходов для индивидуальных предпринимателей аналогичен составу затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций (глава 25 НК РФ). К ним относятся:

• материальные расходы (сырьё, материалы, инструменты);
• расходы на оплату труда наёмных работников (для ИП);
• суммы начисленной амортизации по основным средствам;
• арендные платежи;
• расходы на рекламу, связь, транспорт;
• суммы налогов и сборов, уплачиваемых в связи с предпринимательской деятельностью (кроме самого НДФЛ);
• прочие расходы, обоснованные экономически и документально подтверждённые.

Для физических лиц по договорам ГПХ и авторов расходы включают затраты на приобретение материалов, инструментов, оплату сторонних услуг, командировочные расходы (если они предусмотрены договором) и иные траты, непосредственно связанные с выполнением работы или созданием произведения.

Норматив затрат (при отсутствии подтверждающих документов)

Если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, для некоторых категорий НК РФ устанавливает фиксированный норматив затрат в процентах от суммы полученного дохода. Этот норматив применяется вместо фактических расходов. Выбор между фактическими расходами и нормативом осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Применение норматива не требует предоставления подтверждающих документов.

Нормативы затрат установлены в следующих размерах:

Важно: Норматив затрат для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, не предусмотрен. Они обязаны подтверждать расходы документально.

Порядок получения вычета

Для индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц

ИП и частнопрактикующие лица (нотариусы, адвокаты) заявляют профессиональный вычет в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, которую подают по итогам налогового периода (календарного года) в налоговый орган по месту жительства. К декларации прилагаются документы, подтверждающие произведённые расходы (договоры, акты, счета, чеки, платёжные поручения и т.д.). Вычет уменьшает налоговую базу непосредственно при расчёте налога в декларации. Налоговый орган проверяет обоснованность расходов в ходе камеральной проверки.

Для физических лиц по договорам ГПХ и авторов

Данные категории налогоплательщиков могут получить профессиональный вычет двумя способами:

1. У налогового агента (источника выплаты дохода). Если заказчик (работодатель, издательство, продюсерский центр) выплачивает вознаграждение, он обязан по заявлению налогоплательщика предоставить профессиональный вычет при исчислении НДФЛ. Для этого необходимо подать заявление в произвольной форме и приложить документы, подтверждающие расходы. Если расходы не подтверждены, но налогоплательщик имеет право на норматив, он также подаёт заявление о его применении. Налоговый агент уменьшает облагаемый доход на сумму вычета и удерживает НДФЛ с оставшейся суммы.
2. По окончании налогового периода через налоговую декларацию 3-НДФЛ. Если налоговый агент не предоставил вычет (например, налогоплательщик не подал заявление) или если доход получен от источника, не являющегося налоговым агентом (например, от иностранной организации), налогоплательщик вправе заявить вычет самостоятельно, подав декларацию в налоговый орган.

Ограничения и особенности

• Профессиональный вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 % (15 %). Он не применяется к доходам, облагаемым по другим ставкам.
• Если налогоплательщик является плательщиком налога на профессиональный доход (НПД, самозанятый), он не имеет права на профессиональный вычет, так как его доходы не облагаются НДФЛ. Вместо этого самозанятые могут уменьшать налоговую базу на сумму профессионального налогового вычета в рамках режима НПД (не путать с вычетом по НДФЛ).
• Сумма профессионального вычета не может превышать сумму полученного дохода. Если расходы превысили доходы, налоговая база признаётся равной нулю, и налог не уплачивается, однако убыток на будущие периоды не переносится (за исключением отдельных случаев для индивидуальных предпринимателей, предусмотренных статьёй 227 НК РФ).
• При применении норматива затрат налогоплательщик не вправе одновременно учесть какую-либо часть фактических расходов. Выбор между фактическими расходами и нормативом делается в целом за налоговый период.
• Для индивидуальных предпринимателей на ОСНО профессиональный вычет является обязательным элементом налогового учёта. Они обязаны вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) и подтверждать все затраты.

Судебная практика и разъяснения

В судебной практике неоднократно рассматривались споры, связанные с обоснованностью расходов индивидуальных предпринимателей. Основной принцип, сформулированный Верховным Судом РФ и Конституционным Судом РФ, заключается в том, что расходы должны быть экономически оправданными и направленными на получение дохода. Налоговые органы вправе отказать в вычете, если расходы носят личный характер, не связаны с предпринимательской деятельностью или являются чрезмерными (не соответствуют рыночным ценам). При этом бремя доказывания необоснованности расходов лежит на налоговом органе.

Министерство финансов РФ регулярно выпускает разъяснения по применению профессионального вычета. В частности, разъяснено, что:

• ИП вправе учесть расходы на приобретение основных средств (недвижимости, автомобилей), используемых в деятельности, при условии начисления амортизации.
• Расходы на обучение самого ИП (повышение квалификации) могут быть учтены, если они связаны с текущей деятельностью.
• Расходы на уплату страховых взносов за себя (фиксированные платежи) не учитываются в составе профессионального вычета, так как они относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ в особом порядке (пункт 2 статьи 221 НК РФ).

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, статья 221 «Профессиональные налоговые вычеты».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, статья 227 «Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки представления налоговой декларации указанными лицами».
3. Приказ ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».
4. Письма Министерства финансов РФ (разъяснения по вопросам применения статьи 221 НК РФ, например, письма от 12.12.2019 № 03-04-05/97203, от 25.03.2021 № 03-04-05/21669).
5. Постановления Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам обоснованности расходов индивидуальных предпринимателей (например, Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 366-О-П).