Счёт 09 бухгалтерского учёта¶

Счёт 09 «Отложенные налоговые активы» — активный синтетический счёт плана счетов бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов (ОНА). Счёт входит в раздел IV «Долгосрочные финансовые вложения» и используется организациями, применяющими метод начисления и признание отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом».

¶Правовое основание

План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н. Счёт 09 закреплён в данном документе наряду со счётом 77 «Отложенные налоговые обязательства», который является его балансовым counterpartом (пассивным). Правила формирования отложенных налоговых активов регулируются Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом» (ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н).

¶Экономическая сущность

Отложенный налоговый актив возникает, когда расходы, признанные в бухгалтерском учёте в текущем периоде, будут признаны в налоговом учёте в будущих периодах, либо когда доходы, признанные в налоговом учёте раньше, чем в бухгалтерском, уменьшат налогооблагаемую базу будущих периодов. Разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью актива (или обязательства) формирует временную разницу, а её величина, умноженная на ставку налога на прибыль (20 % с 2017 года), образует сумму ОНА.

Пример: организация приобрела основное средство и применила к нему ускоренную амортизацию в налоговом учёте, но использует линейный метод в бухгалтерском. В результате балансовая стоимость основного средства в бухгалтерском учёте выше, чем в налоговом, — возникает налогооблагаемая временная разница и, соответственно, отложенный налоговый актив.

¶Структура и субсчета

Счёт 09 имеет следующие субсчета (в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов):

По дебету счёта 09 отражается увеличение отложенных налоговых активов, по кредиту — их уменьшение (погашение) или списание. Сальдо счёта 09 на конец отчётного периода показывает величину ОНА, признанную на балансе организации, и отражается в активе бухгалтерского баланса (по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»).

¶Основные бухгалтерские записи

Типовые проводки по счёту 09:

• Дт 09 — Кт 68 — начисление отложенного налогового актива (отражение ОНА по временной разнице). Субсчёт 68.4 «Налог на прибыль».
• Дт 68 — Кт 09 — погашение (списание) отложенного налогового актива, когда временная разница обращается в обратную сторону или объект выбывает.
• Дт 09 — Кт 91 — списание ОНА, если организация не вправе признать актив (например, объект выбыл до погашения разницы).

Сальдо по дебету счёта 09 отражает непогашенную величину ОНА на отчётную дату.

¶Условия признания

Согласно ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив признаётся в бухгалтерском учёте при выполнении двух условий:

1. Существует вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в будущих отчётных периодах.
2. Существует обоснованная уверенность в том, что эта прибыль будет получена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, ОНА не признаётся, а ранее признанные активы подлежат списанию.

¶Отражение в отчётности

Сальдо счёта 09 переносится в бухгалтерский баланс по строке 1180 раздела I «Внеоборотные активы» (до 2011 года ОНА отражались в разделе «Оборотные активы»). В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах организация раскрывает динамику ОНА за отчётный период: остаток на начало периода, суммы, признанные и списанные в течение периода, остаток на конец периода.

¶Отличие от счёта 77

Счёт 09 (активный) и счёт 77 (пассивный) отражают взаимосвязанные, но разные по экономической сути явления. Счёт 09 учитывает уменьшение будущих налоговых платежей вследствие временных разниц, а счёт 77 — увеличение будущих налоговых платежей. Организация может иметь одновременно и ОНА, и отложенные налоговые обязательства (ОНО); в консолидированной отчётности они могут зачитываться между собой при выполнении условий ПБУ 18/02.

¶Особенности применения

Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), не признают отложенные налоговые активы, поскольку объектом налогообложения является не прибыль. Счёт 09 не используется и в микрофинансовых организациях, применяющих специальные режимы. Для целей налогового учёта счёт 09 значения не имеет: отложенные налоговые активы — категория исключительно бухгалтерского учёта, отражаемая в балансе, но не влияющая на расчёт налога на прибыль текущего периода.

Источники:

• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению»
• ПБУ 18/02 «Учёт расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом» (приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н)
• ФСБУ «Бухгалтерский баланс» (приказ Минфина России от 19.04.2022 № 61н)
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (М.: «Бухгалтерский учёт»)