Счёт 90-2 «Себестоимость продаж

Счёт 90-2 «Себестоимость продаж» — это субсчёт второго порядка, входящий в состав синтетического счёта 90 «Продажи», предназначенный для учёта затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг, списываемых в момент признания выручки. В бухгалтерском учёте Российской Федерации данный субсчёт используется для формирования финансового результата от обычных видов деятельности и отражает расходы, которые уменьшают доходы, полученные от продаж.

Назначение и экономическая сущность

Счёт 90-2 «Себестоимость продаж» предназначен для обобщения информации о фактической или плановой (нормативной) себестоимости реализованной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Экономическая сущность счёта заключается в том, что он аккумулирует затраты, которые были понесены организацией для создания продукта, который впоследствии был продан. В отличие от счёта 90-7 «Расходы на продажу» (коммерческие расходы) и счёта 90-8 «Управленческие расходы», себестоимость продаж включает только прямые затраты, непосредственно связанные с производством или приобретением реализуемых активов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счёт 90-2 является субсчётом к счёту 90 «Продажи». По дебету счёта 90-2 отражается себестоимость продаж, а по кредиту — её списание на финансовый результат при закрытии отчётного периода.

Структура и порядок учёта

Счёт 90-2 «Себестоимость продаж» является активным субсчётом, то есть его дебетовое сальдо увеличивается в течение отчётного периода. Однако в конце месяца сальдо субсчёта не переносится на следующий период, а закрывается на счёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция с другими счетами

По дебету счёта 90-2 корреспондируют следующие счета:

• Счёт 20 «Основное производство» — при списании фактической себестоимости готовой продукции, произведённой основным производством.
• Счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — при реализации полуфабрикатов на сторону.
• Счёт 23 «Вспомогательные производства» — при списании себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств.
• Счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при реализации продукции или услуг обслуживающих производств.
• Счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании нормативного метода учёта затрат (если организация применяет счёт 40).
• Счёт 41 «Товары» — при списании покупной стоимости реализованных товаров в торговых организациях.
• Счёт 43 «Готовая продукция» — при списании фактической себестоимости готовой продукции.
• Счёт 45 «Товары отгруженные» — при признании выручки после отгрузки (если право собственности переходит позже).

По кредиту счёта 90-2 корреспонденция осуществляется только со счётом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» при закрытии отчётного периода.

Особенности учёта в различных отраслях

В зависимости от специфики деятельности организации порядок формирования себестоимости на счёте 90-2 может различаться:

• Производственные предприятия: себестоимость формируется на основе фактических затрат, собранных на счетах 20, 23, 25, 26. При этом общехозяйственные расходы (счёт 26) могут списываться либо на себестоимость продаж (дебет 90-2), либо на счёт 90-8 «Управленческие расходы» в зависимости от учётной политики.
• Торговые организации: себестоимость продаж равна покупной стоимости реализованных товаров (дебет 90-2, кредит 41). Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, могут включаться в себестоимость или учитываться отдельно на счёте 44 «Расходы на продажу».
• Организации сферы услуг: себестоимость включает прямые затраты на оказание услуги (заработная плата исполнителей, материалы, амортизация оборудования), которые списываются со счёта 20.

Закрытие счёта 90-2 в конце отчётного периода

В конце каждого месяца (или иного отчётного периода) производится закрытие субсчетов счёта 90 «Продажи». Сальдо по счёту 90-2 переносится на счёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Для этого составляется бухгалтерская запись:

• Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
• Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»

После этой операции субсчёт 90-2 не имеет сальдо на начало следующего отчётного периода. Аналогично закрываются субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-7 «Расходы на продажу», 90-8 «Управленческие расходы» и другие.

Влияние на финансовый результат

Счёт 90-2 «Себестоимость продаж» является одним из ключевых элементов при расчёте валовой прибыли (убытка) организации. Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продаж (кредит счёта 90-1) и себестоимостью продаж (дебет счёта 90-2). Данный показатель отражается в отчёте о финансовых результатах (форма № 2) по строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)».

Чем ниже себестоимость продаж при прочих равных условиях, тем выше валовая прибыль и рентабельность продаж. Управление себестоимостью является одной из важнейших задач финансового менеджмента, так как снижение затрат напрямую увеличивает прибыль.

Нормативное регулирование

Основные нормативные документы, регулирующие учёт на счёте 90-2:

• План счетов бухгалтерского учёта (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) — определяет структуру и назначение счёта.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) — устанавливает правила признания расходов, в том числе себестоимости продаж.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) — регулирует оценку товаров и готовой продукции.
• Налоговый кодекс РФ (глава 25) — определяет порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли, который может отличаться от бухгалтерского учёта.

Особенности налогового учёта

В налоговом учёте себестоимость продаж также отражается, но её формирование может отличаться от бухгалтерского учёта. Например, в налоговом учёте не признаются некоторые виды расходов (сверхнормативные командировочные, представительские расходы сверх лимита, расходы на добровольное страхование и т.д.). В связи с этим возникают постоянные и временные разницы, которые учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

Типичные ошибки в учёте

При ведении учёта на счёте 90-2 часто допускаются следующие ошибки:

1. Неправильное определение момента признания себестоимости: себестоимость должна списываться одновременно с признанием выручки, а не в момент отгрузки или оплаты.
2. Смешение себестоимости и коммерческих расходов: расходы на рекламу, упаковку, транспортировку до покупателя относятся на счёт 44 «Расходы на продажу», а не на 90-2.
3. Использование счёта 90-2 для учёта внереализационных расходов: например, списание стоимости бракованной продукции, не связанной с реализацией, должно отражаться на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
4. Некорректное закрытие субсчета: если не производить закрытие в конце месяца, сальдо по счёту 90-2 будет накапливаться, искажая финансовый результат.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утверждённое Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.