Счёт 96

Счёт 96 — это пассивный бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о суммах оценочных обязательств, созданных организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учёта. Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для учёта резервов, формируемых с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.

Сущность и назначение

Счёт 96 применяется для отражения обязательств организации с неопределённой величиной и (или) сроком исполнения, которые возникают из норм законодательства, судебных решений, договоров или прошлой деятельности компании. Основная цель создания таких резервов — обеспечение принципа равномерности признания расходов и достоверного отражения финансового положения организации.

Нормативное регулирование

Порядок учёта оценочных обязательств регулируется Положением по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утверждённым приказом Минфина России от 13 декабря 2010 года № 167н. Согласно этому документу, оценочное обязательство признаётся в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении трёх условий:

• у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий её хозяйственной жизни;
• исполнение этой обязанности, вероятно, приведёт к уменьшению экономических выгод организации;
• величину обязанности можно обоснованно оценить.

Виды резервов, учитываемых на счёте 96

На счёте 96 могут учитываться следующие виды оценочных обязательств:

Резерв на оплату отпусков

Формируется для равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работников в себестоимость продукции. Величина резерва определяется исходя из среднего заработка работников и количества неиспользованных дней отпуска на конец отчётного периода.

Резерв на выплату вознаграждений по итогам года

Создаётся для отражения обязательств по выплате годовых премий и вознаграждений работникам. Расчёт производится на основе утверждённой системы оплаты труда и показателей деятельности организации.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Формируется организациями, предоставляющими гарантии на свою продукцию. Величина резерва определяется на основе статистических данных о затратах на гарантийный ремонт за предыдущие периоды.

Резерв на рекультивацию земель

Создаётся организациями, деятельность которых связана с нарушением земель, для покрытия будущих затрат на восстановление окружающей среды.

Резерв на судебные разбирательства

Формируется при наличии судебных исков против организации, если существует высокая вероятность проигрыша дела и можно оценить сумму возможных потерь.

Структура счёта 96

Счёт 96 является пассивным. По кредиту счёта отражается создание (увеличение) резервов, по дебету — их использование (списание). Аналитический учёт по счёту 96 ведётся по каждому виду резерва.

Субсчета счёта 96

В рабочем плане счетов организации могут быть открыты следующие субсчета:

• 96.1 «Резервы на оплату отпусков»;
• 96.2 «Резервы на выплату вознаграждений»;
• 96.3 «Резервы на гарантийный ремонт»;
• 96.4 «Прочие оценочные обязательства».

Корреспонденция с другими счетами

По кредиту (создание резерва)

Счёт 96 корреспондирует с дебетом счетов учёта затрат:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 44 «Расходы на продажу».

По дебету (использование резерва)

Счёт 96 корреспондирует с кредитом счетов:

• 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (при начислении отпускных);
• 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (при начислении страховых взносов);
• 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (при оплате гарантийного ремонта сторонним организациям).

Типовые бухгалтерские проводки

Создание резерва на оплату отпусков

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96 — отражена сумма отчислений в резерв на оплату отпусков.

Использование резерва на оплату отпусков

Дебет 96 Кредит 70 — начислены отпускные за счёт резерва. Дебет 96 Кредит 69 — начислены страховые взносы с суммы отпускных за счёт резерва.

Создание резерва на гарантийный ремонт

Дебет 20 (44) Кредит 96 — отражена сумма отчислений в резерв на гарантийный ремонт.

Использование резерва на гарантийный ремонт

Дебет 96 Кредит 10 (70, 69, 76) — списаны затраты на гарантийный ремонт за счёт резерва.

Инвентаризация резервов

В конце отчётного года (или чаще, если это предусмотрено учётной политикой) проводится инвентаризация оценочных обязательств. В ходе инвентаризации проверяется:

• обоснованность создания резерва;
• правильность расчёта его величины;
• соответствие фактических расходов сумме зарезервированных средств.

По результатам инвентаризации может быть произведена корректировка (до начисление или сторнирование излишне начисленных сумм) резерва.

Отражение в отчётности

Информация об оценочных обязательствах отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств в зависимости от предполагаемого срока исполнения. В отчёте о финансовых результатах (форма № 2) суммы отчислений в резервы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Особенности налогового учёта

В налоговом учёте создание резервов предстоящих расходов регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Перечень резервов, которые могут создаваться для целей налогообложения прибыли, ограничен и включает:

• резерв на предстоящую оплату отпусков;
• резерв на выплату годового вознаграждения за выслугу лет;
• резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• резерв на ремонт основных средств.

Порядок создания и использования резервов в налоговом учёте может отличаться от бухгалтерского, что приводит к возникновению временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

Значение в управленческом учёте

Использование счёта 96 позволяет:

• равномерно распределять крупные периодические расходы в течение отчётного периода;
• более точно определять себестоимость продукции и финансовый результат;
• создавать информационную базу для планирования денежных потоков;
• повышать достоверность бухгалтерской отчётности.

Источники

1. Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)».
2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утверждённое приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.