Статьи калькуляции¶

Статьи калькуляции — это перечень затрат, сгруппированных по их экономическому содержанию, назначению и месту возникновения, используемый для исчисления себестоимости единицы продукции, работ или услуг. В бухгалтерском учёте и управленческом анализе статьи калькуляции представляют собой классификатор затрат, позволяющий определить, из каких элементов складывается полная себестоимость объекта калькулирования (изделия, заказа, процесса, услуги). Состав статей зависит от отраслевой принадлежности предприятия, технологии производства, целей расчёта и требований нормативных документов.

¶История и нормативная база

В СССР и России система статей калькуляции формировалась под влиянием плановой экономики и отраслевых методик. В 1920–1930-е годы были разработаны первые типовые номенклатуры статей для промышленных предприятий, которые впоследствии уточнялись в отраслевых инструкциях. В 1990-е годы, с переходом к рыночной экономике, предприятия получили право самостоятельно определять перечень статей калькуляции, однако для целей налогообложения и бухгалтерской отчётности сохранились требования к группировке затрат по экономическим элементам (материальные затраты, оплата труда, амортизация и т. д.).

В современной России основными нормативными документами, регламентирующими учёт затрат и калькулирование, являются:

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99);
Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»);
Отраслевые методические рекомендации (например, для машиностроения, строительства, сельского хозяйства, торговли);
Учётная политика конкретного предприятия.

¶Классификация статей калькуляции

Статьи калькуляции делятся по нескольким признакам: по способу включения в себестоимость, по отношению к объёму производства, по составу затрат, по экономической роли.

¶По способу включения в себестоимость

Прямые затраты — расходы, которые можно непосредственно и экономически оправданно отнести на конкретный объект калькулирования (сырьё, материалы, зарплата основных производственных рабочих, амортизация оборудования, используемого для выпуска конкретного изделия).
Косвенные затраты — расходы, связанные с производством нескольких видов продукции или деятельностью подразделений в целом (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы). Они распределяются между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе (например, прямой зарплате, материальным затратам, объёму выпуска).

¶По отношению к объёму производства

Переменные затраты — изменяются пропорционально объёму выпуска (сырьё, сдельная зарплата, электроэнергия на технологические нужды).
Постоянные затраты — остаются относительно неизменными при изменении объёма производства (аренда цеха, зарплата управленческого персонала, амортизация зданий).

¶По составу

Одноэлементные — состоят из одного экономического элемента (например, заработная плата, амортизация).
Комплексные — включают несколько экономических элементов (например, общепроизводственные расходы могут содержать зарплату, амортизацию, материалы, энергию).

¶По экономической роли

Основные — непосредственно связаны с технологическим процессом (сырьё, топливо, зарплата рабочих).
Накладные — обслуживают процесс производства и управление (цеховые, общезаводские, коммерческие).

¶Типовая номенклатура статей калькуляции

В российской практике для промышленных предприятий часто используется следующая типовая номенклатура статей (может варьироваться в зависимости от отрасли):

Сырьё и материалы — стоимость основных и вспомогательных материалов, входящих в состав готовой продукции.
Возвратные отходы (вычитаются) — стоимость отходов, которые могут быть использованы или реализованы.
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций — комплектующие, полуфабрикаты, услуги по обработке.
Топливо и энергия на технологические цели — затраты на топливо и электроэнергию, непосредственно используемые в производстве.
Заработная плата производственных рабочих — основная и дополнительная зарплата рабочих, занятых изготовлением продукции.
Отчисления на социальные нужды — страховые взносы в фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) от зарплаты производственных рабочих.
Расходы на подготовку и освоение производства — затраты на освоение новых видов продукции, пусконаладочные работы.
Общепроизводственные расходы — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы (амортизация, ремонт, зарплата цехового персонала).
Общехозяйственные расходы — административно-управленческие расходы, содержание заводоуправления, охрана, командировки.
Потери от брака — стоимость окончательно забракованной продукции, затраты на исправление брака.
Прочие производственные расходы — гарантийный ремонт, научно-исследовательские работы, экологические платежи.
Коммерческие расходы — расходы на упаковку, транспортировку, рекламу, хранение готовой продукции.

Сумма статей 1–11 образует производственную себестоимость, а добавление коммерческих расходов (статья 12) даёт полную себестоимость.

¶Применение в различных отраслях

¶Промышленность

В машиностроении, металлургии, химической промышленности статьи калькуляции детализируются по видам сырья, полуфабрикатам, энергоносителям. Широко используется попередельный и позаказный методы калькулирования.

¶Строительство

В строительстве статьи калькуляции группируются по видам работ (строительно-монтажные, проектные, пусконаладочные) и по элементам затрат: материалы, зарплата рабочих, эксплуатация машин, накладные расходы. Нормативной базой служат сметные нормативы (ГЭСН, ФЕР, ТЕР).

¶Сельское хозяйство

Калькулирование себестоимости продукции растениеводства и животноводства включает статьи: семена, удобрения, корма, зарплата, амортизация техники, общепроизводственные расходы. Особенность — сезонность и зависимость от природных условий.

¶Торговля

В торговле статьи калькуляции (калькуляция себестоимости товара) включают покупную стоимость товара, транспортные расходы, расходы на хранение, зарплату продавцов, аренду, рекламу. Часто используется метод учёта по полной себестоимости или по сокращённой (директ-костинг).

¶Методы калькулирования

В зависимости от типа производства и целей управления применяются различные методы:

Позаказный метод — себестоимость рассчитывается по каждому отдельному заказу (партии продукции, договору). Статьи калькуляции группируются по заказу.
Попередельный метод — затраты учитываются по переделам (стадиям) производства, и себестоимость определяется на каждом переделе. Используется в металлургии, текстильной, пищевой промышленности.
Нормативный метод — основан на заранее установленных нормах затрат по статьям калькуляции. Фактическая себестоимость определяется как сумма нормативных затрат с учётом отклонений.
Директ-костинг — в себестоимость включаются только переменные затраты; постоянные расходы списываются на финансовые результаты. Применяется для управленческого учёта и анализа безубыточности.

¶Значение статей калькуляции

Статьи калькуляции выполняют несколько ключевых функций:

Планирование — на основе статей составляются сметы затрат, бюджеты производства, рассчитывается плановая себестоимость.
Учёт — позволяют систематизировать фактические расходы, контролировать их уровень по каждому виду затрат.
Анализ — выявление резервов снижения себестоимости, оценка эффективности использования ресурсов, анализ отклонений от норм.
Ценообразование — себестоимость является базой для установления отпускных цен на продукцию, работы, услуги.
Налогообложение — правильное отнесение затрат на статьи калькуляции влияет на формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

¶Критика и ограничения

Традиционная система статей калькуляции, основанная на полном распределении затрат, подвергается критике за:

Условность распределения косвенных расходов, что может искажать реальную себестоимость отдельных продуктов.
Недостаточную гибкость для современных высокотехнологичных производств, где доля косвенных затрат высока.
Сложность адаптации к международным стандартам финансовой отчётности (МСФО), где акцент делается на функциональную группировку затрат.

В ответ на эти ограничения получили развитие методы Activity-Based Costing (ABC-костинг), учёт по центрам ответственности и системы «точно в срок» (Lean, JIT), которые предлагают альтернативные подходы к группировке затрат.

¶Источники

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены Минсельхозом РФ).
«Управленческий учёт» / под ред. В. Э. Керимова. — М.: Дашков и К, 2020.
«Бухгалтерский учёт» / под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: Юнити-Дана, 2019.
«Калькулирование себестоимости продукции в промышленности» / А. Д. Шеремет. — М.: Финансы и статистика, 2018.

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →