Статья 119.1 Налогового кодекса РФ

Статья 119.1 Налогового кодекса РФ — это норма налогового законодательства Российской Федерации, устанавливающая ответственность за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме. Данная статья входит в главу 16 Налогового кодекса РФ («Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение») и применяется к налогоплательщикам, плательщикам сборов, страховых взносов, а также налоговым агентам.

Содержание и суть правонарушения

Статья 119.1 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета). Под этим понимается ситуация, когда налогоплательщик, обязанный в силу закона подавать отчетность только в электронной форме (через телекоммуникационные каналы связи — ТКС), представляет её на бумажном носителе или иным неэлектронным способом.

Основные элементы состава правонарушения:

• Объект — установленный порядок представления налоговой отчетности.
• Объективная сторона — действие (бездействие), выразившееся в представлении декларации (расчета) способом, не соответствующим требованиям НК РФ.
• Субъект — налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель), плательщик сборов, плательщик страховых взносов, налоговый агент.
• Субъективная сторона — может быть как умысел, так и неосторожность.

Санкции по статье 119.1 НК РФ

Размер штрафа по данной статье является фиксированным и не зависит от суммы налога, подлежащего уплате, или периода просрочки.

Штраф составляет 200 рублей за каждый случай представления декларации (расчета) с нарушением установленного способа.

Важная особенность: ответственность наступает за сам факт нарушения способа подачи, даже если декларация была подана в установленный срок и содержит достоверные сведения. Штраф взимается за каждый документ (декларацию, расчет) в отдельности.

Кто обязан отчитываться в электронной форме

Обязанность представлять декларации (расчеты) в электронной форме по ТКС возникает у следующих категорий налогоплательщиков (согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ):

• Налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
• Организации, созданные (реорганизованные) после 1 июля, представляющие декларации за отчетные периоды — такие организации обязаны отчитываться электронно независимо от численности.
• Налогоплательщики, для которых обязанность представления отчетности в электронной форме прямо установлена НК РФ или иными законами (например, плательщики НДС, за исключением отдельных случаев).
• Крупнейшие налогоплательщики.

Исключение: налогоплательщики, имеющие право на освобождение от уплаты НДС или применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПСН) в части деклараций по этим режимам, могут отчитываться на бумаге, если численность не превышает 100 человек.

Порядок привлечения к ответственности

Применение мер ответственности по статье 119.1 НК РФ осуществляется налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки. Если проверяющие установят, что декларация (расчет) подана на бумаге при наличии обязанности подавать её в электронном виде, составляется акт, выносится решение о привлечении к ответственности, и выставляется требование об уплате штрафа.

Процедура включает:

1. Обнаружение нарушения — налоговый орган фиксирует факт подачи неэлектронного документа.
2. Составление акта камеральной проверки (если нарушение выявлено в ходе проверки) или составление акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях.
3. Рассмотрение материалов проверки с участием налогоплательщика (возможно представление возражений).
4. Вынесение решения о привлечении к ответственности.
5. Вступление решения в силу (через 20 дней после вынесения, если не обжаловано).
6. Уплата штрафа в течение одного месяца со дня вступления решения в силу.

Срок привлечения к ответственности составляет три года со дня совершения правонарушения (согласно статье 113 НК РФ).

Различия со смежными составами

Необходимо отличать статью 119.1 от других статей главы 16:

• Статья 119 НК РФ («Нарушение срока представления налоговой декларации (расчета)») — ответственность за подачу декларации с опозданием, независимо от способа. Штраф исчисляется в процентах от суммы налога, подлежащего уплате (минимальный штраф — 1000 рублей). Статья 119.1 применяется, если срок соблюдён, но нарушен способ.
• Статья 119.2 НК РФ («Нарушение срока представления расчета по страховым взносам») — ответственность за опоздание с подачей расчета по страховым взносам.
• Статья 120 НК РФ («Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения») — касается систематических нарушений бухгалтерского и налогового учета, не связанных напрямую со способом подачи.

Судебная практика и разъяснения

В судебной практике вопросы по статье 119.1 чаще всего связаны с квалификацией действий налогоплательщика. Суды отмечают, что правонарушение считается оконченным в момент представления декларации (расчета) ненадлежащим способом.

Примеры разъяснений:

• Высшие судебные инстанции (например, Постановление Пленума ВАС РФ № 57) указывают, что ответственность по статье 119.1 наступает независимо от того, повлекло ли нарушение способа какие-либо негативные последствия.
• При ошибочном представлении декларации на бумаге, если налогоплательщик фактически не мог подать её электронно из-за технических сбоев (при условии подтверждения уважительности причин), суды могут признать штраф необоснованным, ссылаясь на отсутствие вины (статья 111 НК РФ).
• В случае, если декларация подана в виде сканов документов (то есть в форме, не соответствующей формату ТКС), это также может быть признано нарушением способа.

Применение на практике

Штраф по статье 119.1 является одним из самых распространенных налоговых санкций, поскольку многие налогоплательщики, особенно малые и средние организации, стремятся подать декларацию на бумаге, забывая о требованиях по численности или статусу. Для предотвращения штрафа рекомендуется:

• Своевременно переходить на электронный документооборот с налоговой инспекцией.
• Проверять в личном кабинете налогоплательщика статус подключения к ТКС.
• Подавать отчетность через оператора электронного документооборота (ЭДО).
• В случае невозможности подачи (например, сбой в работе оператора) — своевременно информировать налоговый орган и подавать декларацию при первой же технической возможности.

Особенности для отдельных категорий

Для налоговых агентов, например, по НДФЛ, обязанность подавать расчеты 6-НДФЛ в электронной форме возникает при численности более 10 человек (с 2021 года — при количестве физлиц, получивших доход, свыше 10). Нарушение этой обязанности также влечет ответственность по статье 119.1.

Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН) — если численность превышает 100 человек, они обязаны подавать декларации по этим режимам только электронно. Исключение: декларации по НДС (при исполнении обязанностей налогового агента) — всегда только электронные.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): статьи 80, 81, 109–113, 119.1, 120.
• Приказ ФНС России от 29.06.2021 № ЕД-7-21/648@ (утверждает форматы электронного документооборота).
• Практические разъяснения Федеральной налоговой службы (письма ФНС по вопросам применения статьи 119.1).
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».