Открыть сервис
Главная → Блог → Статья 143 НК РФ

Статья 143 НК РФ

Статья 143 НК РФ — это норма, определяющая круг лиц, которые признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) в Российской Федерации. Она устанавливает, кто обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, а также кто имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Статья является частью главы 21 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок взимания НДС.

Содержание статьи

Статья 143 НК РФ состоит из двух пунктов, которые чётко разграничивают категории налогоплательщиков и условия их освобождения от уплаты налога.

Пункт 1: Налогоплательщики

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются:

  • Организации — любые юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории РФ, независимо от их организационно-правовой формы (ООО, АО, унитарные предприятия, некоммерческие организации и т.д.), осуществляющие деятельность, облагаемую НДС.
  • Индивидуальные предприниматели (ИП) — физические лица, зарегистрированные в качестве ИП и ведущие предпринимательскую деятельность.
  • Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза (ЕАЭС) — к этой категории относятся как российские, так и иностранные лица, которые ввозят товары на территорию РФ или вывозят их за её пределы. Обязанность по уплате НДС в этом случае возникает в соответствии с таможенным законодательством.

Пункт 2: Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Пункт 2 статьи 143 НК РФ устанавливает, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при соблюдении определённых условий. Это освобождение не является автоматическим — оно предоставляется на основании заявления налогоплательщика и при соблюдении следующих критериев:

  • Лимит выручки: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не должна превышать 2 миллиона рублей в совокупности.
  • Отсутствие реализации подакцизных товаров: освобождение не применяется к налогоплательщикам, которые реализуют подакцизные товары (алкоголь, табак, топливо, автомобили и т.д.).
  • Отсутствие операций по импорту: освобождение не распространяется на обязанности по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

Важно отметить, что освобождение от НДС — это право, а не обязанность налогоплательщика. Если организация или ИП соответствует критериям, они могут либо воспользоваться освобождением, либо продолжать платить НДС в добровольном порядке.

Классификация налогоплательщиков

На практике налогоплательщиков НДС можно разделить на несколько категорий в зависимости от их статуса и особенностей деятельности:

Основные плательщики

К этой категории относятся все организации и ИП, которые не имеют права на освобождение от НДС или не воспользовались им. Они обязаны:

  • Исчислять НДС со всех облагаемых операций.
  • Выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога.
  • Вести книги покупок и книги продаж.
  • Представлять налоговые декларации по НДС в электронной форме.
  • Уплачивать налог в бюджет ежеквартально равными долями в течение трёх месяцев после отчётного квартала.

Плательщики, применяющие специальные налоговые режимы

Организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы (упрощённая система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), патентная система налогообложения (ПСН), а также налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых), по общему правилу не признаются плательщиками НДС. Однако из этого правила есть исключения:

  • УСН и ЕСХН: налогоплательщики на этих режимах могут стать плательщиками НДС, если они добровольно выставляют счета-фактуры с НДС или если их годовой доход превышает установленный лимит (для УСН — 60 млн рублей в 2024 году, после чего применяется повышенная ставка НДС).
  • ПСН и НПД: плательщики на этих режимах никогда не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев ввоза товаров.

Лица, осуществляющие импорт

При ввозе товаров на территорию РФ из стран, не входящих в ЕАЭС, обязанность по уплате НДС возникает у всех лиц, независимо от их налогового статуса (включая организации на специальных режимах, ИП и физических лиц). НДС уплачивается на таможне по ставкам, установленным для конкретного товара.

Особенности применения

Статья 143 НК РФ тесно связана с другими положениями главы 21 НК РФ, которые уточняют порядок исчисления и уплаты налога.

Взаимосвязь со статьёй 145 НК РФ

Статья 145 НК РФ детализирует порядок получения освобождения от НДС, упомянутого в пункте 2 статьи 143. В ней указаны:

  • Срок, на который предоставляется освобождение (12 месяцев).
  • Процедура уведомления налогового органа.
  • Последствия нарушения условий освобождения (например, превышение лимита выручки).

Взаимосвязь со статьёй 146 НК РФ

Статья 146 НК РФ определяет объект налогообложения НДС — операции, которые признаются реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Статья 143 лишь указывает, кто должен платить налог, а статья 146 — за что именно.

Взаимосвязь со статьёй 161 НК РФ

Статья 161 НК РФ устанавливает особенности исчисления НДС налоговыми агентами. В некоторых случаях обязанность по уплате налога может быть возложена на покупателя (например, при аренде государственного имущества или приобретении товаров у иностранных лиц, не состоящих на учёте в РФ). Эти лица также признаются налогоплательщиками в силу статьи 143, но с особым порядком исполнения обязанности.

Значение статьи

Статья 143 НК РФ играет фундаментальную роль в системе налогообложения НДС, поскольку она:

  • Определяет круг субъектов налогообложения: без чёткого перечня налогоплательщиков невозможно взимание налога.
  • Обеспечивает правовую определённость: организации и ИП могут точно знать, обязаны ли они платить НДС или имеют право на освобождение.
  • Создаёт основу для администрирования: налоговые органы на основе статьи 143 идентифицируют плательщиков и контролируют исполнение ими обязанностей.

Критика и правоприменительная практика

На практике статья 143 НК РФ не вызывает значительных споров, однако её применение связано с рядом сложностей:

  • Неоднозначность статуса филиалов и представительств: статья 143 прямо не упоминает обособленные подразделения. В судебной практике сложился подход, что обязанность по уплате НДС возникает у головной организации, а не у филиала.
  • Освобождение от НДС для малого бизнеса: лимит выручки в 2 миллиона рублей за три месяца (около 667 тысяч рублей в месяц) считается многими экспертами заниженным, что не позволяет большинству малых предприятий воспользоваться освобождением.
  • Проблемы с электронными площадками: в условиях развития электронной коммерции возникают вопросы о том, кто является налогоплательщиком при продаже товаров через маркетплейсы — продавец или сама площадка. Статья 143 не даёт прямого ответа, и этот вопрос регулируется отдельными разъяснениями Минфина и ФНС.

Источники

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →

Похожие материалы