Вид расходов

Вид расходов — это классификационный признак, по которому группируются затраты организации, государства или домохозяйства в зависимости от их экономического содержания, целевого назначения и направления использования. В бухгалтерском учёте, бюджетном планировании и экономическом анализе виды расходов позволяют систематизировать информацию о выбытии активов, оценивать эффективность использования ресурсов и контролировать соблюдение смет. В зависимости от контекста (коммерческая деятельность, государственные финансы, личный бюджет) классификация видов расходов может существенно различаться.

Классификация видов расходов в коммерческих организациях

В бухгалтерском и налоговом учёте предприятий расходы делятся на группы по нескольким основаниям.

По экономическому содержанию

• Материальные расходы — затраты на сырьё, материалы, топливо, энергию, покупные полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями.
• Расходы на оплату труда — заработная плата, премии, компенсации, надбавки, а также страховые взносы во внебюджетные фонды.
• Амортизация — перенос стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока их полезного использования.
• Прочие расходы — арендная плата, командировочные, представительские, расходы на рекламу, юридические и консультационные услуги, налоги и сборы (кроме налога на прибыль), проценты по кредитам, штрафы, пени.

По отношению к объёму производства

• Переменные расходы — изменяются пропорционально объёму выпускаемой продукции (сырьё, сдельная зарплата, электроэнергия на технологические нужды).
• Постоянные расходы — не зависят от объёма производства в пределах релевантного диапазона (аренда, амортизация, оклады административного персонала).
• Условно-постоянные (смешанные) расходы — содержат как постоянную, так и переменную составляющие (например, плата за телефон: абонентская плата + оплата за минуты разговоров).

По способу включения в себестоимость

• Прямые расходы — непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции и могут быть прямо отнесены на его себестоимость (материалы, зарплата основных рабочих).
• Косвенные расходы — относятся к производству нескольких видов продукции или к деятельности организации в целом и распределяются между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По периодичности возникновения

• Текущие расходы — возникают регулярно, с определённой периодичностью (ежемесячная зарплата, аренда, коммунальные платежи).
• Единовременные (капитальные) расходы — связаны с приобретением или созданием внеоборотных активов, модернизацией, реконструкцией, а также с крупными разовыми затратами (например, покупка оборудования, строительство здания).
• Резервируемые расходы — планируются заранее и включаются в себестоимость равномерно в течение года (отпускные, ремонт основных средств).

По признанию в налоговом учёте

• Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли — уменьшают налоговую базу (при условии экономической обоснованности и документального подтверждения).
• Расходы, не учитываемые при налогообложении — не уменьшают налоговую базу (например, дивиденды, штрафы в бюджет, расходы на добровольное страхование сверх норм, представительские расходы сверх лимита).

Классификация видов расходов в бюджетной системе

В государственных и муниципальных финансах виды расходов классифицируются в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Основной инструмент — бюджетная классификация, которая включает:

• Код вида расходов — трёхзначный код, детализирующий направление финансирования. Например, 100 — расходы на выплаты персоналу, 200 — закупка товаров, работ и услуг, 300 — социальное обеспечение, 400 — капитальные вложения, 500 — межбюджетные трансферты, 600 — предоставление субсидий, 700 — обслуживание государственного долга, 800 — иные бюджетные ассигнования, 900 — условно утверждённые расходы.
• Ведомственная структура — распределение расходов по главным распорядителям бюджетных средств (министерствам, ведомствам).
• Функциональная классификация — группировка по функциям государства (общегосударственные вопросы, национальная оборона, национальная безопасность, образование, здравоохранение, социальная политика, ЖКХ, культура, спорт, СМИ и др.).

Примеры видов расходов в бюджете

• Заработная плата — оплата труда государственных служащих, военнослужащих, работников бюджетных учреждений.
• Закупки — приобретение товаров, работ и услуг для государственных нужд (медикаменты, оборудование, строительство дорог, ремонт школ).
• Социальные выплаты — пенсии, пособия, стипендии, компенсации, материальная помощь.
• Капитальные вложения — строительство, реконструкция, приобретение объектов недвижимости, модернизация инфраструктуры.
• Обслуживание долга — выплата процентов и погашение государственных заимствований.
• Межбюджетные трансферты — дотации, субсидии, субвенции из федерального бюджета бюджетам регионов и муниципалитетов.

Классификация видов расходов домохозяйств

В личных финансах и семейных бюджетах принято выделять следующие основные виды расходов:

• Обязательные (фиксированные) расходы — платежи, которые необходимо совершать регулярно и в определённом размере (квартплата, коммунальные услуги, кредиты, страховки, налоги, мобильная связь, интернет).
• Переменные (регулируемые) расходы — затраты, которые можно менять в зависимости от потребностей и возможностей (продукты питания, одежда, транспорт, развлечения, хобби, подарки).
• Непредвиденные (чрезвычайные) расходы — возникают внезапно и требуют срочного покрытия (ремонт автомобиля, лечение, поломка бытовой техники, судебные издержки).
• Капитальные (крупные) расходы — связаны с приобретением дорогостоящих товаров длительного пользования (недвижимость, автомобиль, бытовая техника, мебель, обучение).
• Сбережения и инвестиции — откладывание денег на будущее (депозиты, ценные бумаги, накопления на пенсию, резервный фонд).

Виды расходов в управленческом учёте

Для целей внутреннего управления и принятия решений выделяют дополнительные классификации:

• Релевантные и нерелевантные расходы — первые влияют на решение (например, альтернативные издержки), вторые — нет (утопленные затраты).
• Контролируемые и неконтролируемые расходы — зависят от решений менеджера конкретного центра ответственности (например, расходы на рекламу в отделе маркетинга) или не зависят (аренда здания).
• Производственные и непроизводственные расходы — связаны с процессом производства или с управлением, сбытом, исследованиями.

Значение классификации видов расходов

Систематизация расходов по видам позволяет:

• Оценивать структуру затрат и выявлять резервы экономии.
• Планировать и контролировать бюджеты (сметы).
• Рассчитывать себестоимость продукции и ценообразование.
• Анализировать рентабельность отдельных видов продукции, подразделений, проектов.
• Соблюдать требования налогового и бухгалтерского законодательства.
• Принимать обоснованные управленческие решения (аутсорсинг, модернизация, сокращение издержек).

Критика и ограничения

Классификация видов расходов не является универсальной и может различаться в разных странах, отраслях и организациях. Некоторые затраты трудно однозначно отнести к определённому виду (например, расходы на рекламу могут быть как текущими, так и капитальными, если они направлены на создание нематериального актива). В условиях инфляции и изменения ассортимента продукции постоянные расходы могут становиться условно-переменными. Кроме того, не все виды расходов поддаются точному прогнозированию (непредвиденные расходы, колебания валютных курсов, изменение налогового законодательства).

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Бюджетный кодекс Российской Федерации, глава 4 «Бюджетная классификация Российской Федерации».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
• Друри К. Управленческий и производственный учёт. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.
• Ковалёв В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. — М.: Проспект, 2019.
• Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2020.