Внебалансовые счета
Внебалансовые счета — это счета бухгалтерского учёта, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в её пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В отличие от балансовых счетов, остатки по внебалансовым счетам не включаются в валюту бухгалтерского баланса, а отражаются за его итогом — в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Сущность и назначение
Основная функция внебалансовых счетов — обеспечение контроля за активами, которые не являются собственностью организации, но с которыми она взаимодействует. К таким активам относятся арендованные основные средства, товары, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, оборудование, принятое для монтажа, бланки строгой отчётности, а также задолженность неплатёжеспособных дебиторов и другие условные права и обязательства.
Внебалансовый учёт позволяет:
- разделить собственное имущество организации и имущество, находящееся у неё на временном основании;
- обеспечить сохранность и целевое использование таких активов;
- контролировать исполнение обязательств и договоров;
- формировать достоверную информацию для управленческих и статистических целей.
Правовая основа
В Российской Федерации порядок ведения внебалансового учёта регламентируется Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утверждёнными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (с последующими изменениями). Для бюджетных организаций действует Единый план счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 года № 157н.
Классификация и перечень
Планом счетов бухгалтерского учёта для коммерческих организаций (кроме кредитных и бюджетных) предусмотрено 11 забалансовых счетов (с 001 по 011). Каждый из них имеет строго определённое назначение.
Основные внебалансовые счета
| Номер счета | Наименование | Назначение |
|---|---|---|
| 001 | Арендованные основные средства | Учёт основных средств, полученных в аренду (лизинг) |
| 002 | Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | Учёт ценностей, не принадлежащих организации, но хранящихся у неё |
| 003 | Материалы, принятые в переработку | Учёт давальческого сырья и материалов |
| 004 | Товары, принятые на комиссию | Учёт товаров, полученных по договору комиссии |
| 005 | Оборудование, принятое для монтажа | Учёт оборудования, подлежащего установке |
| 006 | Бланки строгой отчётности | Учёт бланков, подлежащих строгому учёту (квитанции, дипломы, сертификаты) |
| 007 | Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов | Учёт дебиторской задолженности, списанной в убыток, для контроля за возможностью её взыскания |
| 008 | Обеспечения обязательств и платежей полученные | Учёт гарантий, поручительств и других обеспечений, полученных организацией |
| 009 | Обеспечения обязательств и платежей выданные | Учёт гарантий и поручительств, выданных организацией |
| 010 | Износ основных средств | Учёт износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим некоммерческим объектам |
| 011 | Основные средства, сданные в аренду | Учёт собственных основных средств, переданных в аренду, если по условиям договора они учитываются на балансе арендатора |
Дополнительные счета
Организации могут вводить дополнительные внебалансовые счета при необходимости, закрепляя это в учётной политике. Например, для учёта нематериальных активов, полученных в пользование, или для учёта имущества, переданного в доверительное управление.
Особенности учёта
Методология
Учёт на внебалансовых счетах ведётся по простой системе — без применения двойной записи (корреспонденции счетов). Каждый факт хозяйственной жизни отражается только по дебету или только по кредиту соответствующего счета. Поступление ценностей записывается по дебету, выбытие — по кредиту. Сальдо на конец периода показывает остаток учитываемых объектов.
Документирование
Основанием для записей по внебалансовым счетам служат первичные учётные документы: договоры аренды, акты приёма-передачи, накладные, акты инвентаризации, решения судов и другие. Записи производятся в хронологическом порядке.
Инвентаризация
Ценности, учитываемые на внебалансовых счетах, подлежат обязательной инвентаризации в порядке, установленном для собственного имущества организации. Результаты инвентаризации оформляются отдельными описями.
Применение в различных секторах
Для коммерческих организаций
Внебалансовые счета используются для учёта арендованного имущества, товаров на комиссии, давальческого сырья, а также для контроля за выданными и полученными обеспечениями. Это позволяет корректно формировать бухгалтерскую отчётность и избегать искажения валюты баланса.
Для бюджетных учреждений
В бюджетном учёте применяется расширенный перечень забалансовых счетов (до 40 и более), включающий учёт имущества, переданного в аренду, материальных запасов, нефинансовых активов, а также средств в иностранной валюте и ценных бумаг. Особое внимание уделяется учёту бланков строгой отчётности и имущества, полученного в безвозмездное пользование.
Для кредитных организаций
Банки и другие кредитные организации ведут забалансовый учёт в соответствии с Положением Банка России № 579-П. К числу типичных забалансовых операций относятся учёт обязательств по кредитным линиям, учёт залогов, учёт ценных бумаг на хранении, а также учёт срочных сделок.
Отражение в отчётности
Информация о ценностях, учтённых на внебалансовых счетах, раскрывается в бухгалтерской отчётности. В форме «Бухгалтерский баланс» (ОКУД 0710001) предусмотрена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», которая приводится за итогом баланса. В этой справке указываются наименования счетов и их остатки на начало и конец отчётного периода.
Значение для контроля и анализа
Внебалансовый учёт выполняет важную контрольную и аналитическую функцию. Он позволяет:
- отслеживать движение активов, не принадлежащих организации, и предотвращать их утрату или порчу;
- контролировать исполнение договорных обязательств (сроки, объёмы);
- оценивать объём условных обязательств и прав, которые могут повлиять на финансовое положение в будущем;
- обеспечивать прозрачность операций для налоговых и аудиторских проверок.
Критика и ограничения
Отсутствие двойной записи на внебалансовых счетах повышает риск ошибок и затрудняет автоматическую сверку данных. В ряде случаев (например, при учёте арендованного имущества) возможны расхождения между данными бухгалтерского и управленческого учёта. Кроме того, не все организации в полной мере используют потенциал забалансового учёта для контроля за условными обязательствами, что может приводить к неполноте информации в отчётности.
Источники
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
- Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
- Положение Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций и порядке его применения».
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
- Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2020.
BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.
На главную BFOmetr →