Учёт ценных бумаг

Учёт ценных бумаг — это система сбора, регистрации, обобщения и контроля информации о наличии, движении и операциях с ценными бумагами, осуществляемая в соответствии с законодательством и учётной политикой организации. Учёт ценных бумаг является частью бухгалтерского, налогового и управленческого учёта, а также подлежит обязательному ведению профессиональными участниками рынка ценных бумаг (депозитариями, регистраторами, брокерами). Цель учёта — обеспечение достоверной информации о финансовых вложениях, обязательствах, доходах и расходах, связанных с ценными бумагами, для целей управления, отчётности и контроля.

Нормативно-правовая база

Учёт ценных бумаг в Российской Федерации регулируется рядом нормативных актов, основными из которых являются:

Гражданский кодекс РФ (часть первая, глава 7 «Ценные бумаги»);
Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждённое Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008);
Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»);
Указания Банка России по ведению депозитарного учёта и учёта прав на ценные бумаги.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг (депозитариев, регистраторов) действуют специальные нормативные акты Банка России, устанавливающие порядок ведения реестров владельцев ценных бумаг и депозитарного учёта.

Классификация ценных бумаг в учёте

Для целей бухгалтерского и налогового учёта ценные бумаги классифицируются по нескольким основаниям:

По эмиссионной природе

Эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации, опционы эмитента) — размещаются выпусками, имеют равные объём и сроки осуществления прав внутри одного выпуска.
Неэмиссионные ценные бумаги (векселя, чеки, коносаменты, закладные) — не подлежат государственной регистрации выпуска.

По форме существования

Документарные — существуют в виде бумажного документа (сертификата).
Бездокументарные — существуют в виде записей по счетам (депозитарным или лицевым) в реестре владельцев.

По виду дохода

Долговые (облигации, векселя) — предоставляют право на получение номинальной стоимости и процентов.
Долевые (акции) — удостоверяют право собственности на долю в уставном капитале и право на получение дивидендов.

По цели приобретения

Финансовые вложения — приобретённые для получения дохода (проценты, дивиденды, прирост стоимости) или для долгосрочного владения.
Торговые ценные бумаги — приобретённые для перепродажи в краткосрочной перспективе (обычно до 1 года).

По степени ликвидности

Высоколиквидные (акции крупных эмитентов, государственные облигации).
Низколиквидные (акции малых предприятий, векселя с длительным сроком погашения).

Бухгалтерский учёт ценных бумаг

Первичный учёт

Первичный учёт ценных бумаг ведётся на основании первичных учётных документов: договоров купли-продажи, выписок из реестра акционеров, депозитарных выписок, актов приёма-передачи, платёжных поручений. Каждая операция с ценными бумагами (приобретение, продажа, погашение, обмен, дарение, передача в уставный капитал) должна быть подтверждена документально.

Синтетический учёт

Для учёта ценных бумаг используются следующие счета бухгалтерского учёта:

Счёт 58 «Финансовые вложения» — основной счёт для учёта вложений в ценные бумаги (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты). Субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы» (в части векселей), 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — для учёта расчётов по приобретению и продаже ценных бумаг.
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» — для отражения доходов и расходов от операций с ценными бумагами (проценты, дивиденды, курсовые разницы, результат от продажи).
Счёт 99 «Прибыли и убытки» — для отражения финансового результата от операций с ценными бумагами.

Аналитический учёт

Аналитический учёт ценных бумаг ведётся по каждому виду ценных бумаг, по каждому эмитенту, по каждому выпуску, по каждому приобретённому пакету или отдельной бумаге. В аналитическом учёте отражаются:

наименование и вид ценной бумаги;
эмитент;
номинальная стоимость;
количество (штук, единиц);
цена приобретения (фактическая стоимость);
дата приобретения;
дата погашения (для долговых бумаг);
размер дохода (процентная ставка, дивиденд);
место хранения (депозитарий, реестродержатель, собственный сейф).

Оценка ценных бумаг

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая включает:

сумму, уплаченную продавцу по договору;
расходы на приобретение (услуги брокера, депозитария, регистратора, консультационные услуги);
прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением.

При последующей оценке ценные бумаги могут учитываться:

По первоначальной стоимости — для ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (например, некотируемые акции).
По текущей рыночной стоимости — для ценных бумаг, котируемых на организованном рынке (переоценка производится ежемесячно или ежеквартально). Разница от переоценки относится на финансовые результаты (счёт 91).

Учёт доходов и расходов

Доходы от ценных бумаг (проценты, дивиденды, дисконт) признаются в бухгалтерском учёте в соответствии с условиями договора и правилами учётной политики. Расходы (комиссии, проценты по займам на приобретение) учитываются в составе прочих расходов или включаются в первоначальную стоимость (в зависимости от условий).

Налоговый учёт ценных бумаг

Налоговый учёт ценных бумаг ведётся для целей исчисления налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Основные особенности:

Налог на прибыль: доходы от реализации ценных бумаг облагаются по ставке 20% (для российских организаций) или 15% (для иностранных). Доходы в виде процентов (купонного дохода) облагаются по ставке 20% (для организаций) или по ставке 13% (для физических лиц). Налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения (с учётом расходов на приобретение и хранение).
НДФЛ: доходы физических лиц от продажи ценных бумаг облагаются по ставке 13% (для резидентов РФ) или 30% (для нерезидентов). Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 13% (для резидентов) или 15% (для нерезидентов). Налоговая база уменьшается на документально подтверждённые расходы на приобретение.
Налог на добавленную стоимость (НДС): операции по реализации ценных бумаг освобождены от НДС (ст. 149 НК РФ). Однако услуги по хранению, учёту и регистрации прав на ценные бумаги облагаются НДС по ставке 20%.

Учёт ценных бумаг у профессиональных участников рынка

Для депозитариев и регистраторов (держателей реестров) учёт ценных бумаг имеет специфику, связанную с необходимостью ведения учёта прав на ценные бумаги и учёта движения ценных бумаг по счетам депо и лицевым счетам.

Депозитарный учёт

Депозитарный учёт ведётся депозитариями — профессиональными участниками рынка ценных бумаг, имеющими лицензию Банка России. Депозитарий открывает клиентам (депонентам) счета депо, на которых учитываются права на ценные бумаги. Учёт ведётся в разрезе:

депонентов (владельцев);
эмитентов;
выпусков ценных бумаг;
мест хранения (депозитарии-корреспонденты, регистраторы).

Депозитарный учёт включает:

учёт прав на ценные бумаги;
учёт движения ценных бумаг (зачисление, списание, перевод);
учёт обременений (залог, арест);
учёт корпоративных действий (выплата дивидендов, дробление, консолидация).

Реестровый учёт

Реестровый учёт ведётся регистраторами (держателями реестра) — юридическими лицами, имеющими лицензию Банка России на ведение реестра владельцев ценных бумаг. Регистратор ведёт лицевые счета владельцев ценных бумаг, на которых фиксируются права на ценные бумаги. Реестровый учёт включает:

открытие и ведение лицевых счетов;
учёт перехода прав на ценные бумаги;
учёт обременений;
учёт корпоративных действий;
выдачу выписок из реестра.

Особенности учёта отдельных видов ценных бумаг

Акции

Акции учитываются на счёте 58-1 «Паи и акции». Первоначальная стоимость включает цену приобретения и расходы на приобретение. Дивиденды по акциям признаются доходом на дату принятия решения о выплате (общим собранием акционеров). При продаже акций финансовый результат определяется как разница между ценой продажи и первоначальной стоимостью.

Облигации

Облигации учитываются на счёте 58-2 «Долговые ценные бумаги». Первоначальная стоимость включает цену приобретения, расходы на приобретение и накопленный купонный доход (НКД). Проценты (купонный доход) признаются в составе прочих доходов ежемесячно или на дату выплаты. При погашении облигации разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (дисконт или премия) относится на финансовые результаты.

Векселя

Векселя учитываются на счёте 58-2 или 58-3 (в зависимости от характера операции). Вексель может быть учтён как долговая ценная бумага или как финансовый инструмент. Проценты по векселю признаются в составе прочих доходов. При продаже или погашении векселя финансовый результат определяется как разница между ценой реализации (погашения) и первоначальной стоимостью.

Инвентаризация ценных бумаг

Инвентаризация ценных бумаг проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49). Инвентаризация включает:

проверку фактического наличия ценных бумаг (документарных) или сверку данных учёта с выписками депозитария/реестра;
проверку правильности оценки и отражения в учёте;
выявление расхождений и их урегулирование.

Инвентаризация проводится не реже одного раза в год (перед составлением годовой отчётности), а также при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения или порчи, при чрезвычайных ситуациях.

Автоматизация учёта ценных бумаг

Для автоматизации учёта ценных бумаг используются специализированные программные продукты, такие как:

1С:Бухгалтерия — модуль «Учёт финансовых вложений»;
SAP ERP — модуль «Управление финансами» (FI);
Oracle E-Business Suite — модуль «Управление финансовыми активами»;
Специализированные депозитарные системы (например, «Депозитарный учёт» от компании «АйТи»).

Автоматизация позволяет вести оперативный учёт, формировать отчётность, рассчитывать налоги, проводить переоценку и инвентаризацию.

Источники

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.
Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций» (в части учёта ценных бумаг).
Профессиональный стандарт «Бухгалтер», утв. Приказом Минтруда России от 21.02.2019 № 103н.

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →