Внешний аудит¶

Внешний аудит — это независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчётности организации (аудируемого лица) уполномоченным на то аудитором или аудиторской фирмой, проводимая на договорной основе с целью выражения мнения о достоверности этой отчётности во всех существенных аспектах. Результатом внешнего аудита является аудиторское заключение, которое включается в состав публичной отчётности компании. В отличие от внутреннего аудита, который проводится штатными сотрудниками в интересах руководства, внешний аудит осуществляется сторонним лицом, не связанным с проверяемой организацией имущественными, родственными или иными отношениями, что обеспечивает его объективность и беспристрастность.

¶История возникновения и развития

Корни внешнего аудита восходят к середине XIX века, когда в связи с развитием акционерных обществ в Великобритании возникла потребность в независимой проверке финансовой отчётности для защиты интересов инвесторов и кредиторов. Первым законодательным актом, закрепившим обязательность аудита для некоторых компаний, стал британский Закон о компаниях (Companies Act) 1862 года. В XX веке практика внешнего аудита распространилась на все развитые страны, а после Великой депрессии 1930-х годов в США были введены обязательные требования к аудиту для публичных компаний, что привело к созданию крупнейших аудиторских сетей («Большая четвёрка»).

В России внешний аудит начал формироваться в конце 1980-х — начале 1990-х годов с переходом к рыночной экономике. Первый Закон «Об аудиторской деятельности» был принят в 2001 году, а в 2008 году вступил в силу новый федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который действует с последующими изменениями по настоящее время. До этого аудиторская деятельность регулировалась Временными правилами (1993–2001).

¶Цели и задачи

Основная цель внешнего аудита — выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Это мнение позволяет пользователям отчётности (акционерам, инвесторам, банкам, государственным органам) принимать обоснованные экономические решения.

Задачи внешнего аудита включают:

проверку полноты, точности и законности отражения хозяйственных операций;
оценку системы внутреннего контроля аудируемого лица;
выявление искажений (в том числе ошибок и фактов мошенничества);
подтверждение или опровержение допущения непрерывности деятельности компании;
подготовку аудиторского заключения и, при необходимости, письменной информации (отчёта) руководству.

¶Виды внешнего аудита

Внешний аудит классифицируется по нескольким основаниям.

¶По обязательности проведения

Обязательный аудит — проводится в случаях, прямо установленных законодательством. В Российской Федерации обязательному аудиту подлежат:
акционерные общества;
организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды;
организации, у которых объём выручки за предшествовавший отчётному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса на конец года превышает 60 миллионов рублей (для организаций, не являющихся государственными и муниципальными унитарными предприятиями);
государственные корпорации и публично-правовые компании.
Инициативный (добровольный) аудит — проводится по решению руководства или собственников организации, не обязанной проходить обязательный аудит, для выявления резервов, повышения доверия контрагентов или оценки эффективности управления.

¶По объекту проверки

Банковский аудит — проверка банков и иных кредитных организаций, имеющая свою специфику регулирования (Центральный банк РФ).
Аудит страховых организаций — обязателен для всех страховщиков.
Аудит организаций – эмитентов — фокусируется на отчётности, используемой для раскрытия информации на фондовом рынке.
Общий аудит — проверка отчётности остальных коммерческих и некоммерческих организаций.

¶По объёму проверки

Полный аудит — охватывает все существенные аспекты деятельности и статьей отчётности.
Аудит отдельных отчётных форм (например, проверка только отчёта о финансовых результатах).
Аудит отдельных операций — проверка конкретной сделки или группы однородных операций.

¶Участники и регулирование

Процесс внешнего аудита регулируется несколькими уровнями нормативных документов:

Законодательный уровень — Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который определяет права и обязанности сторон, требования к аудиторам, случаи обязательного аудита.
Стандарты аудиторской деятельности — Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), разрабатываемые Минфином России, и Международные стандарты аудита (МСА), применяемые в России с 2017 года. Они устанавливают единые требования к планированию, документированию, сбору доказательств и составлению заключения.
Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил, обязательных для всех членов саморегулируемых организаций аудиторов (СРО АС), включая принципы независимости, конфиденциальности, компетентности и добросовестности.
Внутренние регламенты аудиторских организаций.

Основными участниками процесса являются:

Аудируемое лицо — организация (или индивидуальный предприниматель), заказывающая проверку.
Аудиторская организация — коммерческая организация (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), имеющая лицензию на осуществление аудиторской деятельности (хотя лицензирование отменено с 2010 года, действует обязательное членство в СРО АС).
Индивидуальный аудитор — физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора и зарегистрированное как ИП. Он не вправе проводить обязательный аудит публичных и крупных компаний.
Саморегулируемая организация аудиторов (СРО АС) — некоммерческая организация, объединяющая аудиторов и аудиторские фирмы, осуществляющая контроль их деятельности и ведение реестра.
Пользователи отчётности — инвесторы, кредиторы, налоговые и иные государственные органы.

¶Процедура проведения внешнего аудита

Внешний аудит обычно включает следующие этапы:

Подготовительный этап (предварительное планирование):

Получение предложения от клиента.
Оценка независимости аудитора.
Достижение согласия с руководством по целям и условиям задания.
Заключение договора на оказание аудиторских услуг.
Разработка общего плана и программы аудита.

Сбор аудиторских доказательств (проведение проверки):

Тестирование системы внутреннего контроля (СВК).
Детальная проверка оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учёта (инвентаризация, пересчёт, подтверждение дебиторской задолженности, анализ документов).
Оценка учётной политики и соблюдения налогового законодательства.
Выявление существенных искажений.

Завершающий этап (подготовка отчётности):

Анализ выявленных ошибок и несоответствий.
Оценка их существенности.
Обсуждение результатов с руководством аудируемого лица.
Формирование и подписание аудиторского заключения.
Предоставление письменной информации (отчёта) руководству с описанием выявленных недостатков и рекомендаций.

¶Аудиторское заключение

Аудиторское заключение — официальный документ, который содержит мнение аудитора и является главным итогом внешнего аудита. В зависимости от содержания выделяют следующие виды заключений:

Немодифицированное (безусловно положительное) — отчётность достоверна во всех существенных аспектах.
Модифицированное — включает оговорки. Виды:
С оговоркой — отчётность достоверна, за исключением определённых обстоятельств, описанных в заключении.
Отрицательное — отчётность содержит существенные искажения, делающие её полностью недостоверной.
Отказ от выражения мнения — аудитор не смог получить достаточные доказательства для выражения мнения (например, из-за ограничения объёма проверки).

Также аудитор может включить в заключение раздел «Важные обстоятельства» (Emphasis of Matter) для привлечения внимания пользователей к особым фактам (например, судебный процесс или неопределённость в отношении непрерывности деятельности).

¶Критика и ограничения

Несмотря на ключевую роль в обеспечении достоверности финансовой информации, внешний аудит имеет ограничения:

Негарантийный характер — аудит не гарантирует абсолютного отсутствия мошенничества или ошибок, а лишь снижает риск их невыявления до приемлемо низкого уровня.
Зависимость от качества внутреннего контроля — если СВК клиента слаба, аудитору приходится полагаться на детальные тесты, что увеличивает стоимость и время проверки, но не гарантирует выявления всех нарушений.
Риск «захвата регулирования» — крупные аудиторские сети («Большая четвёрка») доминируют на рынке, что иногда порождает конфликт интересов (например, параллельное оказание консультационных услуг).
Субъективизм — аудиторские суждения о существенности, оценке рисков и интерпретации стандартов могут различаться.
Скандалы — история знает случаи, когда внешний аудит не выявил масштабных финансовых махинаций (крах Enron (2001, аудитор Arthur Andersen), Lehman Brothers (2008), скандалы с Wirecard (2020) и др.), что привело к ужесточению регулирования.

¶Значение в современной экономике

Внешний аудит является неотъемлемым элементом корпоративного управления и рыночной инфраструктуры. Он обеспечивает:

Повышение доверия к финансовой отчётности со стороны инвесторов, кредиторов и деловых партнёров.
Снижение стоимости капитала — компании с качественным аудитом получают более выгодные условия кредитования.
Выявление резервов — рекомендации аудитора могут помочь оптимизировать учёт и внутренние процессы.
Соблюдение законодательства — особенно для организаций, обязанных проводить обязательный аудит.

В России внешний аудит регулируется государством через уполномоченные органы (Минфин России и Банк России) и саморегулируемые организации (СРО АС), что позволяет поддерживать его качество и независимость.

¶Источники

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Международные стандарты аудита (МСА), введённые в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н.
Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 29.09.2016, протокол № 7).
Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит: учебник». — М.: ИНФРА-М, 2020.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. «Аудит: учебник для вузов». — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019.
Материалы сайта Министерства финансов Российской Федерации (раздел «Аудиторская деятельность»).

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →