Закон РСФСР «О налоге с продаж

Закон РСФСР «О налоге с продаж» — это нормативный правовой акт, принятый Верховным Советом РСФСР 21 марта 1991 года, который вводил на территории Российской Советской Федеративной Социалистической Республики косвенный налог, взимаемый с розничной цены товаров, работ и услуг. Закон действовал с 1 января 1992 года по 1 января 1999 года, после чего был отменён в связи с введением налога с продаж на федеральном уровне (Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ) и последующей реформой налоговой системы.

История принятия

Закон РСФСР «О налоге с продаж» был принят в условиях перехода от плановой экономики к рыночной. В 1990–1991 годах в СССР началась налоговая реформа, направленная на создание системы, аналогичной западным странам. В РСФСР, которая провозгласила суверенитет в 1990 году, разрабатывались собственные налоговые законы. 21 марта 1991 года Верховный Совет РСФСР утвердил закон, который вступал в силу с 1 января 1992 года — одновременно с Законом «О налоге на добавленную стоимость» и Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Таким образом, налог с продаж стал одним из первых косвенных налогов новой российской налоговой системы.

Основные положения

Плательщики налога

Плательщиками налога с продаж признавались:

• предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РСФСР;
• филиалы, представительства и другие обособленные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчётный счёт;
• иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РСФСР;
• индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров, работ или услуг.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являлся оборот по реализации товаров, работ и услуг в розничной торговле, а также в сфере общественного питания. Налог взимался с продажной цены, включающей налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы (для подакцизных товаров). При этом налог не применялся к оптовой торговле, а также к реализации товаров, работ и услуг между юридическими лицами.

Ставка налога

Ставка налога с продаж была установлена в размере 5% от продажной цены. Однако закон предусматривал возможность её дифференциации: для отдельных товаров (например, предметов роскоши) ставка могла быть повышена, а для социально значимых товаров (хлеб, молоко, детское питание) — понижена или вовсе отменена. На практике ставка оставалась единой для большинства товаров, за исключением случаев, когда региональные власти вводили льготы.

Порядок исчисления и уплаты

Налог исчислялся продавцом самостоятельно на момент реализации товара (работы, услуги) и включался в цену, предъявляемую покупателю. Сумма налога указывалась отдельной строкой в кассовом чеке или счёте. Уплата налога производилась в бюджет ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным. Для предприятий розничной торговли и общественного питания допускалась уплата налога по итогам каждого квартала.

Особенности и исключения

Товары, освобождённые от налога

Закон устанавливал перечень товаров, реализация которых не облагалась налогом с продаж:

• хлеб и хлебобулочные изделия;
• молоко и молочные продукты (за исключением сыров и сливочного масла);
• детское питание и товары для детей (включая одежду, обувь, игрушки);
• лекарственные средства и медицинские изделия;
• услуги по перевозке пассажиров городским транспортом;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

Региональные льготы

Закон предоставлял право республикам в составе РСФСР, краям, областям, городам Москве и Ленинграду (Санкт-Петербургу) вводить дополнительные льготы по налогу с продаж, а также изменять ставку в пределах от 0% до 5%. Это привело к значительной дифференциации налоговой нагрузки в разных регионах. Например, в Москве ставка была установлена на уровне 5%, а в некоторых областях (например, в Свердловской) — 3%.

Критика и проблемы применения

Двойное налогообложение

Одной из основных проблем налога с продаж было его наложение на налог на добавленную стоимость (НДС). Поскольку налог с продаж взимался с цены, уже включавшей НДС, фактически происходило двойное налогообложение одной и той же налоговой базы. Это приводило к росту конечной цены товаров для потребителей и создавало неравные условия для предприятий, работающих в разных секторах экономики.

Административная нагрузка

Для предприятий розничной торговли исчисление налога с продаж требовало ведения отдельного учёта по каждому товару, что усложняло бухгалтерский учёт. Особенно остро это проявлялось в сфере общественного питания, где ассортимент продукции часто менялся. Многие предприниматели жаловались на избыточную отчётность и высокие штрафы за ошибки в расчётах.

Уклонение от уплаты

Из-за сложности администрирования налог с продаж часто становился объектом уклонения. Продавцы могли не указывать налог в чеке, занижая выручку, или использовать схемы с фиктивными скидками. По оценкам экспертов, в 1995–1997 годах потери бюджета от неуплаты налога с продаж составляли до 30% от потенциальных поступлений.

Отмена налога

В 1995 году был принят Федеральный закон «О налоге с продаж» (№ 171-ФЗ от 22.11.1995), который вводил налог с продаж на федеральном уровне с 1 января 1996 года. Однако этот закон не отменял действие республиканского закона, а лишь устанавливал общие принципы. Фактически налог с продаж продолжал взиматься по старым правилам до 1 января 1999 года, когда вступил в силу Налоговый кодекс РФ (часть первая). С этого момента закон РСФСР «О налоге с продаж» утратил силу, а налог с продаж был заменён на налог с продаж в рамках Налогового кодекса (глава 27, действовавшая до 2004 года).

Значение

Закон РСФСР «О налоге с продаж» стал одним из первых шагов в формировании налоговой системы постсоветской России. Он заложил основы для взимания косвенных налогов в розничной торговле, которые впоследствии были усовершенствованы в Налоговом кодексе. Несмотря на критику, закон сыграл важную роль в наполнении бюджетов регионов в условиях экономического кризиса 1990-х годов. Его отмена была связана с необходимостью унификации налогового законодательства и устранения двойного налогообложения.

Источники

• Закон РСФСР от 21.03.1991 «О налоге с продаж» (в ред. от 27.12.1991)
• Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О налоге с продаж»
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ
• Постановление Верховного Совета РСФСР от 21.03.1991 «О порядке введения в действие Закона РСФСР «О налоге с продаж»»
• «Налоговая система России: история и современность» / под ред. В. Г. Панскова. — М.: Финансы и статистика, 2001.