Федеральный закон № 146-ФЗ

Федеральный закон № 146-ФЗ — это нормативный правовой акт Российской Федерации, принятый 27 июля 2006 года, которым была введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации в части главы 25.2 «Водный налог» и главы 25.3 «Государственная пошлина». Официальное полное название документа — «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Закон установил правовые основы взимания водного налога и государственной пошлины, заменив ранее действовавшие федеральные законы и подзаконные акты в этих сферах.

История принятия

Необходимость принятия Федерального закона № 146-ФЗ была обусловлена реформой налоговой системы России начала 2000-х годов. До 2006 года водный налог регулировался Федеральным законом от 6 мая 1998 года № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами», а государственная пошлина — Законом РФ от 9 декабря 1991 года № 2005-1 «О государственной пошлине». Эти акты к середине 2000-х годов устарели и не соответствовали единой структуре Налогового кодекса.

Законопроект был внесён в Государственную Думу Правительством РФ в 2005 году. После рассмотрения и доработки в профильных комитетах он был принят Государственной Думой 7 июля 2006 года, одобрен Советом Федерации 14 июля 2006 года и подписан Президентом РФ Владимиром Путиным 27 июля 2006 года. Вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, за исключением отдельных положений, для которых были установлены иные сроки.

Основные положения закона

Федеральный закон № 146-ФЗ состоит из двух статей. Первая статья вносит изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ, добавляя в неё главу 25.2 «Водный налог» и главу 25.3 «Государственная пошлина». Вторая статья признаёт утратившими силу ряд положений законодательных актов, регулировавших эти платежи ранее.

Водный налог (глава 25.2)

Водный налог — это федеральный налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Ключевые элементы налога, установленные законом:

• Налогоплательщики: организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, использующие водные объекты на основании лицензий или договоров водопользования.
• Объекты налогообложения: забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях), использование водных объектов для целей гидроэнергетики (без забора воды), использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
• Налоговая база: определяется отдельно по каждому объекту налогообложения. Для забора воды — объём воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Для использования акватории — площадь предоставленного водного пространства. Для гидроэнергетики — количество произведённой электроэнергии. Для сплава древесины — объём сплавляемой древесины и расстояние сплава.
• Налоговые ставки: устанавливаются в рублях за единицу налоговой базы и дифференцируются по экономическим районам, бассейнам рек, озёр, морей. Например, для забора воды из реки Волги в Центральном экономическом районе ставка составляет 288 рублей за 1 тыс. куб. м воды (по состоянию на 2024 год). Для гидроэнергетики ставка зависит от бассейна реки: для Волги — 9,84 рубля за 1 тыс. кВт·ч электроэнергии.
• Налоговый период: квартал.
• Порядок исчисления и уплаты: налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода. Уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Закон также предусматривает льготы. Например, освобождаются от налогообложения забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для санитарных, экологических и судоходных попусков, для орошения земель сельскохозяйственного назначения, а также использование акватории для рыболовства и охоты.

Государственная пошлина (глава 25.3)

Государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий. Закон № 146-ФЗ кодифицировал и унифицировал правила взимания этого сбора, включив их в Налоговый кодекс.

Основные элементы:

• Плательщики: организации и физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий, а также ответчики по делам, рассматриваемым судами, если решение принято не в их пользу.
• Объекты взимания: широкий перечень действий, включая:
• Обращение в суды (исковые заявления, жалобы, выдача копий документов).
• Совершение нотариальных действий (удостоверение договоров, завещаний, доверенностей).
• Государственная регистрация актов гражданского состояния (рождение, брак, развод, смерть).
• Выдача документов (паспортов, загранпаспортов, водительских удостоверений).
• Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
• Регистрация прав на недвижимость и сделок с ней.
• Регистрация транспортных средств и выдача номерных знаков.
• Действия, связанные с приобретением гражданства РФ или выходом из него.
• Размеры пошлин: устанавливаются в твёрдой сумме или в процентном отношении к определённой величине (например, к цене иска). Размеры дифференцированы в зависимости от вида действия, статуса заявителя (физическое или юридическое лицо) и других факторов. Например, государственная пошлина за регистрацию юридического лица составляет 4000 рублей (по состоянию на 2024 год), за выдачу загранпаспорта нового поколения — 5000 рублей для взрослых.
• Льготы: закон предусматривает освобождение от уплаты государственной пошлины для отдельных категорий лиц (Герои Советского Союза, Герои РФ, инвалиды I и II групп, ветераны Великой Отечественной войны) и по определённым видам действий (например, при подаче жалоб по трудовым спорам, при регистрации рождения).

Значение и последствия принятия

Принятие Федерального закона № 146-ФЗ имело несколько важных последствий для налоговой системы России:

1. Унификация законодательства: водный налог и государственная пошлина были включены в единый кодифицированный акт — Налоговый кодекс РФ, что упростило правоприменение и снизило количество коллизий между разными законами.
2. Повышение прозрачности: установление чётких ставок, порядка исчисления и уплаты в одном документе сделало эти платежи более предсказуемыми для налогоплательщиков.
3. Фискальная роль: водный налог и государственная пошлина являются источниками доходов бюджетов разных уровней. Водный налог полностью зачисляется в федеральный бюджет, а государственная пошлина распределяется между федеральным, региональными и местными бюджетами в зависимости от вида действия.
4. Изменение регулирования водопользования: включение водного налога в Налоговый кодекс способствовало переходу от разрешительной системы водопользования (лицензирования) к договорной (на основе договоров водопользования), что было закреплено Водным кодексом РФ 2006 года.

Критика

Закон № 146-ФЗ и введённые им нормы подвергались критике по нескольким направлениям:

• Сложность администрирования водного налога: налогоплательщики отмечали громоздкость расчёта налоговой базы, особенно для предприятий, использующих воду в технологических процессах (необходимость ведения точного учёта объёмов забора воды, площадей акватории).
• Недостаточная дифференциация ставок: некоторые эксперты считали, что ставки водного налога не в полной мере учитывают экологическую ценность водных объектов и стимулируют нерациональное водопользование. Например, для регионов с дефицитом водных ресурсов ставки могли быть выше.
• Высокие размеры государственной пошлины: для отдельных категорий граждан (например, при обращении в суды по имущественным спорам) размер пошлины мог быть существенным, что ограничивало доступ к правосудию. Впоследствии в законодательство вносились изменения, увеличивающие размеры пошлин (например, для регистрации недвижимости), что вызывало критику со стороны бизнеса и граждан.

Изменения и дополнения

Федеральный закон № 146-ФЗ неоднократно изменялся и дополнялся. Наиболее значительные поправки касались:

• Изменения ставок водного налога: ставки периодически индексировались с учётом инфляции. Например, с 1 января 2015 года были повышены ставки для забора воды из поверхностных водных объектов.
• Уточнения перечня льгот: вводились новые льготы (например, для организаций, осуществляющих забор воды для обеспечения населения) и отменялись устаревшие.
• Изменения размеров государственной пошлины: размеры пошлин регулярно пересматривались, особенно для действий, связанных с регистрацией транспортных средств, выдачей загранпаспортов, регистрацией прав на недвижимость. В 2024 году были приняты поправки, существенно увеличившие пошлины за регистрацию прав на недвижимость и за сделки с ней.
• Цифровизация уплаты: вводились нормы, позволяющие уплачивать государственную пошлину через портал «Госуслуги» и другие электронные сервисы.

На текущий момент (2024 год) Федеральный закон № 146-ФЗ продолжает действовать в редакции, учитывающей все внесённые изменения, и является основой для взимания водного налога и государственной пошлины в Российской Федерации.

Источники

• Федеральный закон от 27.07.2006 № 146-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25.2 «Водный налог», глава 25.3 «Государственная пошлина»
• Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 876 «О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности»
• Комментарий к Налоговому кодексу РФ (под ред. А.Н. Козырина) — М.: Юрайт, 2023
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ (www.nalog.gov.ru) — разделы «Водный налог» и «Государственная пошлина»