Федеральный закон № 487-ФЗ

Федеральный закон № 487-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» — это нормативный правовой акт Российской Федерации, вводящий экспериментальный правовой режим налогообложения для физических лиц, не имеющих работодателя и нанимающих работников, получающих доход от самостоятельной деятельности. Закон был принят Государственной Думой 15 ноября 2018 года, одобрен Советом Федерации 23 ноября 2018 года и подписан Президентом Российской Федерации 27 ноября 2018 года. Официальное полное наименование — Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ (в последующих редакциях). Закон устанавливает правила проведения эксперимента с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года включительно, на территориях определённых субъектов Российской Федерации, с возможностью поэтапного расширения.

Предпосылки принятия

До введения закона значительная часть граждан, оказывающих услуги, выполняющих работы или реализующих товары собственного производства без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП), находилась в «теневом» секторе экономики. Основными причинами были высокие фискальные ставки, сложность отчётности и необходимость уплаты страховых взносов. По оценкам Министерства финансов Российской Федерации, в 2017–2018 годах доля неформальной занятости в сфере мелких услуг (репетиторство, клининг, ремонт, фотография и др.) превышала 30%. Закон № 422-ФЗ был разработан как инструмент легализации доходов таких граждан через упрощённую процедуру регистрации и минимальную налоговую нагрузку.

Основные положения закона

Специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД)

Закон вводит новый налоговый режим, не являющийся формой налогообложения для юридических лиц или ИП в полном смысле. Плательщиками НПД могут быть:

• физические лица, не зарегистрированные как ИП;
• индивидуальные предприниматели, не использующие наёмный труд и не относящиеся к определённым видам деятельности (например, перепродажа товаров, добыча полезных ископаемых, торговля подакцизными товарами).

Ставки налога

Налоговая база определяется как денежное выражение дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках профессиональной деятельности. Применяются две ставки:

• 4% — при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам.
• 6% — при реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам.

Дополнительно установлены пониженные ставки (3% и 4% соответственно) для отдельных категорий налогоплательщиков, зарегистрированных на территориях пилотных регионов в первые период эксперимента, однако базовые ставки остаются доминирующими.

Порядок уплаты и отчётности

Закон предусматривает максимальное упрощение администрирования:

• Регистрация — через мобильное приложение «Мой налог» или веб-кабинет на сайте Федеральной налоговой службы (ФНС России). Не требуется подавать заявление на бумажном носителе или посещать налоговую инспекцию.
• Формирование чеков — каждый факт получения дохода фиксируется в приложении, где автоматически формируется чек, передаваемый покупателю.
• Отчётность — налоговая декларация не подаётся. ФНС автоматически рассчитывает сумму налога на основе данных о доходах, зафиксированных в приложении, и направляет уведомление об уплате до 25-го числа месяца, следующего за отчётным.
• Уплата — производится ежемесячно не позднее 25-го числа следующего месяца.

Ограничения

Закон устанавливает ряд ограничений для применения режима:

• Максимальный годовой доход — не более 2,4 миллиона рублей (на 2025 год). При превышении лимита налогоплательщик утрачивает право на НПД и обязан перейти на иной режим налогообложения.
• Запрещено нанимать работников по трудовым договорам. Разрешены только гражданско-правовые договоры.
• Не допускается ведение деятельности, связанной с добычей и реализацией полезных ископаемых, производством подакцизных товаров, перепродажей товаров (кроме собственного производства), агентской деятельностью и некоторыми другими.

Взаимодействие с другими налогами

Плательщики НПД освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, облагаемых НПД, а также от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Однако добровольная уплата страховых взносов в Пенсионный фонд допускается.

География и этапы проведения эксперимента

Первый этап (2019–2020 годы)

Эксперимент стартовал 1 января 2019 года в четырёх субъектах Российской Федерации:

• город Москва;
• Московская область;
• Калужская область;
• Республика Татарстан.

Второй этап (2020 год)

С 1 января 2020 года эксперимент распространён ещё на 19 регионов, включая Санкт-Петербург, Волгоградскую, Воронежскую, Ленинградскую, Нижегородскую, Новосибирскую, Омскую, Ростовскую, Самарскую, Саратовскую, Свердловскую, Томскую, Тюменскую, Челябинскую области, а также Краснодарский, Красноярский, Пермский края, Республику Башкортостан и Ханты-Мансийский автономный округ — Югру.

Третий этап (2020–2021 годы)

С 1 июля 2020 года эксперимент стал доступен для всех субъектов Российской Федерации, изъявивших желание участвовать. К концу 2020 года в эксперименте участвовали все 85 регионов. По состоянию на 2025 год территориальных ограничений нет: любой регион может присоединиться к эксперименту на основании постановления правительства.

Статистика и результаты

По данным ФНС России, на 1 января 2023 года количество зарегистрированных плательщиков НПД превысило 6,5 миллиона человек. Сумма уплаченного налога за 2022 год составила около 150 миллиардов рублей. Наиболее популярные сферы деятельности среди самозанятых:

• услуги в сфере IT и разработки (порядка 15%);
• репетиторство и образовательные услуги (около 12%);
• услуги по ремонту и строительству (11%);
• перевозки пассажиров и грузов (9%);
• услуги красоты и здоровья (8%).

Закон способствовал существенному росту регистраций самозанятых: если в 2019 году их было около 330 тысяч, то к 2024 году — уже более 10 миллионов, что свидетельствует о высокой востребованности режима.

Критика и проблемы

Несмотря на успехи, закон подвергается критике по нескольким направлениям. Во-первых, он не решает проблему пенсионного обеспечения самозанятых, так как отчисления в Пенсионный фонд являются добровольными, и большинство плательщиков их не делают. Это может привести к тому, что граждане не заработают страховой стаж и не получат минимальную пенсию. Во-вторых, отсутствуют механизмы социальной защиты: самозанятые не имеют права на пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также на выплаты по безработице. В-третьих, высказываются опасения, что режим используется для нелегального дробления бизнеса крупными компаниями, маскирующими наёмных работников под самозанятых. Налоговые органы периодически проводят проверки на предмет «подмены» трудовых отношений гражданско-правовыми.

Перспективы развития

Закон № 422-ФЗ является временным (экспериментальным), но до 2028 года его действие регулярно продлевается и совершенствуется. В 2023–2024 годах вносились поправки, уточняющие порядок взаимодействия с банками по вопросам идентификации самозанятых, а также расширяющие перечень допустимых видов деятельности. Обсуждается возможность повышения порога годового дохода до 5 миллионов рублей, а также введение обязательных отчислений на медицинское страхование. Окончательное решение судьба режима будет принято на основе анализа результатов эксперимента до 2028 года.

Источники

• Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» (в ред. от 28.12.2023).
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 23 «Налог на профессиональный доход».
• Официальные разъяснения Федеральной налоговой службы России (письма и информация на сайте www.nalog.gov.ru).
• Данные Министерства финансов Российской Федерации за 2019–2024 годы.