Налогоплательщики налога на имущество

Налогоплательщики налога на имущество — это физические и юридические лица, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации обязаны уплачивать налог на имущество. Данный налог относится к категории прямых имущественных налогов и взимается с владельцев движимого и недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения. Правовое регулирование осуществляется главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) для организаций и главой 32 НК РФ для физических лиц, а также законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами муниципальных образований.

Классификация налогоплательщиков

Налогоплательщики налога на имущество делятся на две основные категории: организации (юридические лица) и физические лица. Для каждой категории установлены свои правила определения объекта налогообложения, налоговой базы, ставок и льгот.

Налогоплательщики — организации

Юридические лица признаются плательщиками налога на имущество организаций, если они имеют на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. К таким объектам относятся:

• недвижимое имущество (здания, сооружения, помещения, земельные участки — за исключением случаев, когда земельные участки облагаются земельным налогом);
• движимое имущество, учтённое на балансе в качестве основных средств (с 1 января 2019 года движимое имущество, принятое на учёт после 1 января 2013 года, не признаётся объектом налогообложения, за исключением отдельных случаев, установленных законами субъектов РФ).

Налогоплательщиками являются:

• российские организации, имеющие имущество на территории РФ;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (в отношении имущества, относящегося к этим представительствам);
• иностранные организации, не имеющие постоянных представительств, но владеющие недвижимым имуществом на территории РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, применяющие специальные налоговые режимы (упрощённая система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, патентная система налогообложения) в отношении имущества, используемого в рамках этих режимов, за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (например, торговые центры, офисные здания, объекты общественного питания).

Налогоплательщики — физические лица

Физические лица признаются плательщиками налога на имущество, если они являются собственниками объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения. К таким объектам относятся:

• жилые дома, квартиры, комнаты;
• гаражи, машино-места;
• единые недвижимые комплексы;
• объекты незавершённого строительства;
• иные здания, строения, сооружения, помещения.

Налогоплательщиками являются:

• граждане РФ, владеющие недвижимостью на праве собственности;
• иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие в собственности недвижимость на территории РФ.

Особенностью для физических лиц является то, что налог исчисляется налоговыми органами на основании сведений, полученных из Росреестра и других регистрирующих органов. Граждане не обязаны самостоятельно рассчитывать налог, но обязаны уплачивать его на основании налогового уведомления.

Особенности определения налогоплательщиков

Признание налогоплательщиком при совместной собственности

При общей долевой собственности на объект недвижимости налогоплательщиком признаётся каждый собственник пропорционально его доле. При общей совместной собственности (например, супругов) налогоплательщиками признаются все собственники, а налог исчисляется в равных долях, если иное не установлено соглашением.

Налогоплательщики при наследовании

Если имущество переходит по наследству, налогоплательщиком становится лицо, принявшее наследство, с момента открытия наследства (даты смерти наследодателя). До момента государственной регистрации права собственности наследник обязан уплачивать налог на имущество, если он фактически принял наследство.

Налогоплательщики при передаче имущества в доверительное управление

При передаче имущества в доверительное управление налогоплательщиком остаётся учредитель управления (собственник), если иное не предусмотрено договором. Доверительный управляющий может быть признан налогоплательщиком, если он является резидентом РФ и на него возложена обязанность по уплате налога.

Льготные категории налогоплательщиков

Льготы для организаций

Освобождаются от уплаты налога на имущество организаций:

• организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПСН) — в отношении имущества, используемого в рамках этих режимов, за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости;
• организации, признаваемые религиозными (в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности);
• организации, осуществляющие деятельность в особых экономических зонах (в отношении имущества, расположенного на территории зоны, в течение определённого срока);
• организации — участники проекта «Сколково» (в отношении имущества, используемого для исследовательской деятельности);
• некоторые категории организаций, установленные законами субъектов РФ (например, организации инвалидов, государственные учреждения).

Льготы для физических лиц

Физические лица имеют право на налоговые льготы, установленные статьёй 407 НК РФ. Льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида (например, одна квартира, один жилой дом, один гараж) и не применяется к объектам, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, если их кадастровая стоимость превышает 300 миллионов рублей.

Льготные категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;
• лица, награждённые орденом Славы трёх степеней;
• инвалиды I и II групп инвалидности;
• инвалиды с детства;
• ветераны Великой Отечественной войны и ветераны боевых действий;
• лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• пенсионеры (лица, получающие пенсию, назначаемую в порядке, установленном пенсионным законодательством);
• лица, имеющие трёх и более несовершеннолетних детей (многодетные семьи);
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста или по состоянию здоровья.

Льгота предоставляется на основании заявления налогоплательщика, которое подаётся в налоговый орган по месту нахождения объекта. Если заявление не подано, льгота может быть применена налоговым органом автоматически на основании имеющихся данных.

Порядок уплаты налога

Для организаций

Организации обязаны самостоятельно исчислять налог на имущество и уплачивать его авансовыми платежами по итогам отчётных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) и окончательным платежом по итогам налогового периода (календарный год). Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения имущества.

Для физических лиц

Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Уведомление направляется не позднее 30 дней до наступления срока уплаты. Срок уплаты — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если уведомление не получено, налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган о наличии объекта налогообложения.

Ответственность налогоплательщиков

За неуплату или неполную уплату налога предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы (при умышленном нарушении — 40%). Кроме того, начисляются пени за каждый день просрочки. Физические лица, не уплатившие налог в срок, могут быть привлечены к административной ответственности (штраф до 300 рублей) или к уголовной ответственности при крупных размерах задолженности (свыше 900 000 рублей за три года).

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 30 «Налог на имущество организаций» и глава 32 «Налог на имущество физических лиц».
• Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам налогообложения имущества.
• Обзоры судебной практики Верховного Суда РФ по налоговым спорам.