Налоговая декларация по налогу на прибыль¶

Налоговая декларация по налогу на прибыль — это официальный документ, который налогоплательщики (юридические лица и их обособленные подразделения) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учёта. Декларация служит для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, а также для контроля со стороны Федеральной налоговой службы (ФНС России) за правильностью расчёта налоговой базы, применения льгот и ставок. В Российской Федерации порядок заполнения, сроки сдачи и форма декларации регламентируются Налоговым кодексом РФ (глава 25) и приказами ФНС.

¶История и нормативная база

Налог на прибыль организаций был введён в России в 1992 году, заменив налог на доходы предприятий. Первоначально декларация представлялась по упрощённым формам, но с развитием налогового законодательства требования к отчётности усложнялись. Современная форма декларации и порядок её заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23 сентября 2019 года № ММВ-7-3/475@ (с последующими изменениями). Этот документ устанавливает единый формат для всех налогоплательщиков, включая резидентов особых экономических зон, участников региональных инвестиционных проектов и консолидированных групп налогоплательщиков.

Основные нормативные акты, регулирующие декларирование:

• Налоговый кодекс РФ (часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль организаций»).
• Приказы ФНС России, утверждающие форму декларации и порядок её заполнения.
• Методические рекомендации ФНС по контролю за правильностью исчисления налога.

¶Кто обязан подавать декларацию

Обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль возложена на:

• Российские организации (включая бюджетные учреждения, если они ведут предпринимательскую деятельность), которые являются плательщиками налога на прибыль.
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
• Налоговые агенты — организации, удерживающие налог с доходов иностранных организаций, не связанных с постоянным представительством, а также с дивидендов, процентов и других выплат.
• Участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) — ответственный участник группы подаёт единую декларацию.

Освобождаются от подачи декларации:

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД — до его отмены, патентная система), если они не являются налоговыми агентами по налогу на прибыль.
• Организации, у которых за отчётный (налоговый) период отсутствует налоговая база и которые не получали доходов, подлежащих налогообложению (при условии, что они не являются налоговыми агентами). Однако в ряде случаев (например, при выплате дивидендов) декларация подаётся в любом случае.

¶Структура и состав декларации

Декларация по налогу на прибыль состоит из титульного листа, нескольких разделов и приложений. Обязательными для всех налогоплательщиков являются:

• Титульный лист (Лист 01) — содержит общие сведения об организации, ИНН, КПП, код налогового органа, отчётный (налоговый) период, код места представления.
• Раздел 1 — итоговые суммы налога, подлежащие уплате в бюджет (федеральный и региональный), с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК).
• Лист 02 — расчёт налога на прибыль организаций. Здесь отражаются доходы от реализации, внереализационные доходы, расходы (включая прямые и косвенные), убытки прошлых лет, налоговая база, ставки налога и сумма исчисленного налога.
• Приложения к Листу 02 (№ 1–7) — детализация доходов, расходов, внереализационных операций, амортизации, процентов по долговым обязательствам, резервов и т.д.

Дополнительные разделы и листы заполняются в зависимости от специфики деятельности:

• Лист 03 — для налоговых агентов, удерживающих налог с дивидендов и процентов.
• Лист 04 — для организаций, получающих доходы в виде дивидендов от иностранных организаций.
• Лист 05 — для участников КГН.
• Лист 06 — для негосударственных пенсионных фондов.
• Лист 07 — для отчётности о целевом использовании имущества (включая средства бюджетного финансирования).
• Лист 08 — для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) и свободного порта Владивосток.
• Лист 09 — для резидентов особых экономических зон (ОЭЗ).

¶Порядок заполнения

Декларация заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). Данные вносятся на основании данных бухгалтерского и налогового учёта. Основные правила:

• Все стоимостные показатели указываются в рублях (копейки округляются до целых рублей по правилам математического округления).
• Налоговая база исчисляется как разница между доходами и расходами, признанными в целях налогообложения.
• Применяются ставки: 20% (основная ставка, из которых 3% — в федеральный бюджет, 17% — в бюджет субъекта РФ; для отдельных категорий налогоплательщиков региональная ставка может быть снижена до 12,5% или 0% — для резидентов ОЭЗ, участников региональных инвестиционных проектов и т.д.). Для дивидендов, процентов по государственным ценным бумагам и некоторых других доходов установлены специальные ставки (0%, 9%, 13%, 15% и др.).
• Убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего периода, но не более чем на 50% (с 2021 года — ограничение снято для отдельных случаев, но действует до 2024 года включительно).

¶Сроки представления

Декларация по налогу на прибыль подаётся:

• По итогам отчётных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчётными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. — декларация подаётся ежемесячно до 28-го числа.
• По итогам налогового периода (календарного года) — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на следующий рабочий день.

¶Способы подачи

Декларация может быть представлена в налоговый орган:

• В электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота. Для большинства организаций (среднесписочная численность которых превышает 100 человек) это обязательный способ. С 2023 года все налогоплательщики, за исключением некоторых категорий (например, индивидуальные предприниматели на НПД), обязаны сдавать декларации по налогу на прибыль исключительно в электронном виде.
• На бумажном носителе — допускается для организаций со среднесписочной численностью до 100 человек, а также для некоторых категорий налогоплательщиков (например, бюджетных учреждений, не являющихся налоговыми агентами). Бумажный вариант можно представить лично, через представителя или по почте (заказным письмом с описью вложения).

¶Ответственность за нарушение сроков и непредставление

За непредставление декларации в установленный срок предусмотрена налоговая и административная ответственность:

• Штраф по ст. 119 НК РФ — 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.
• Штраф по ст. 126 НК РФ — 200 рублей за каждый непредставленный документ (если декларация не подана вовсе).
• Административная ответственность для должностных лиц (руководителя, главного бухгалтера) — предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).
• Блокировка расчётного счёта — при нарушении срока представления декларации более чем на 20 рабочих дней налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика (ст. 76 НК РФ).

¶Особые случаи

• Нулевая декларация — подаётся, если у организации отсутствуют доходы и расходы, подлежащие налогообложению, и она не является налоговым агентом. В этом случае в Листе 02 проставляются нулевые показатели.
• Уточнённая декларация — подаётся при обнаружении ошибок в ранее представленной декларации, которые привели к занижению суммы налога. Если ошибка привела к переплате, уточнённая декларация подаётся по желанию налогоплательщика.
• Реорганизация и ликвидация — декларация подаётся за последний налоговый период (до момента завершения реорганизации или ликвидации) в сроки, установленные для таких случаев.

¶Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (глава 25).
2. Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
3. Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части уточнения порядка исчисления налога на прибыль).
4. Письма ФНС России по вопросам заполнения и представления декларации по налогу на прибыль (например, Письмо от 15.06.2021 № СД-4-3/8350@).
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ст. 15.5).