Налоговый агент: определение и обязанности¶
Налоговый агент — это организация или индивидуальный предприниматель, на которых законом возложена обязанность по исчислению, удержанию из выплат, перечислению налогов в бюджет за других лиц (налогоплательщиков) и представлению отчётности о них в налоговые органы. Налоговый агент выступает посредником между государством и налогоплательщиком: он удерживает налог из дохода, выплачиваемого физическому лицу или организации, и перечисляет его в Федеральное казначейство.
¶Правовое основание
Понятие налогового агента закреплено в статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно НК РФ, налоговые агенты обязаны:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации;
- вести в установленном порядке налоговый учёт;
- представлять в налоговый орган по месту своего учёта документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
- письменно уведомлять налогоплательщика о невозможности удержать налог и о сумме налога;
- в течение четырёх лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена ответственность по статье 123 НК РФ — штраф в размере 20 % от суммы, подлежавшей удержанию и перечислению.
¶Кто является налоговым агентом
Наиболее распространённый пример налогового агента — работодатель по трудовому договору. При выплате заработной платы работнику организация удерживает из неё подоходный налог (НДФЛ) в размере 13 % (или по иной ставке, если работник не является налоговым резидентом РФ) и перечисляет его в бюджет. Работник при этом получает зарплату «на руки» уже за вычетом налога.
Налоговыми агентами по НДФЛ являются:
- российские организации, от которых налогоплательщики получают доходы;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных организаций в России.
Налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций признаются российские организации и обособленные подразделения иностранных компаний, выплачивающие доходы иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в РФ. По налогу на добавленную стоимость (НДФЛ) налоговыми агентами признаются покупатели товаров (работ, услуг) при приобретении их у иностранных лиц, не состоящих в российской налоговой службе.
¶Отличие от налогоплательщика
Основное отличие налогового агента от налогоплательщика состоит в том, что агент уплачивает налог не за счёт собственных средств, а за счёт средств налогоплательщика. Налоговый агент не отвечает собственным имуществом за удержанный налог, но несёт ответственность за его неудержание или несвоевременное перечисление. При этом обязанность по уплате налога считается исполненной налоговым агентом с момента перечисления денежных средств в бюджет.
¶Порядок действий налогового агента
Деятельность налогового агента по перечислению НДФЛ включает несколько этапов:
- Исчисление налога на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.
- Удержание налога из сумм дохода при их фактической выплате.
- Перечисление удержанной суммы в налоговый орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днём выплаты дохода.
- Представление в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ (с 2024 года — справка о доходах и суммах налога физического лица) и расчёта 6-НДФЛ.
¶Налоговый агент и самозанятые
С 2019 года в России действует налог на профессиональный доход для самозанятых граждан. Если самозанятый оказывает услуги организации или ИП, то такая организация или ИП не становится налоговым агентом: самозанятый самостоятельно уплачивает налог со своих доходов через мобильное приложение «Мой налог». Однако если самозанятый по каким-либо основаниям утрачивает этот статус, заказчик может признаваться налоговым агентом.
¶Налоговый агент по страховым взносам
Работодатели одновременно являются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды (с 2023 года — в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд). Взносы при этом не удерживаются из доходов работников, а начисляются сверх суммы вознаграждения за счёт средств работодателя. В этой части работодатель выступает не налоговым агентом, а именно плательщиком взносов.
¶Международная практика
Институт налогового агента существует во многих правовых системах. В США аналогичная роль отведена работодателям, которые удерживают федеральный подоходный налог (federal income tax withholding) и перечисляют его в Службу внутренних доходов (IRS). В странах Европейского союза удержание налога у источника выплаты также является распространённой практикой, хотя в ряде государств (например, в Италии) основная обязанность по декларированию и уплате возложена на самого налогоплательщика.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, статья 24; часть вторая, глава 23)
- ФНС России — материалы по вопросам налогового агентирования
- Постановление Правительства РФ о порядке представления отчётности налоговыми агентами