Налоговый кодекс США¶

Налоговый кодекс США (англ. Internal Revenue Code, IRC) — это основной кодифицированный федеральный закон Соединённых Штатов Америки, регулирующий порядок исчисления, уплаты и администрирования федеральных налогов. Кодекс является частью Раздела 26 (Title 26) Свода законов США (U.S. Code). Он содержит нормы, касающиеся подоходного налога с физических и юридических лиц, налога на прибыль корпораций, налога на дарение, налога на наследство, акцизов, налогов на занятость (социальное страхование и Medicare) и ряда других федеральных сборов. Налоговый кодекс США известен своей чрезвычайной сложностью и объёмом, насчитывая несколько тысяч страниц.

¶История

¶Принятие и ранние редакции

Первым федеральным подоходным налогом в США стал налог, введённый Законом о доходах 1861 года для финансирования Гражданской войны, который был отменён в 1872 году. В 1894 году был принят новый закон о подоходном налоге, но он был признан неконституционным Верховным судом в деле Pollock v. Farmers' Loan & Trust Co. (1895) как прямой налог, не распределённый между штатами пропорционально численности населения.

Современная система федерального подоходного налога была установлена после ратификации Шестнадцатой поправки к Конституции США в 1913 году, которая дала Конгрессу право взимать налоги с доходов без распределения между штатами. В том же году был принят Закон о доходах 1913 года, который ввёл прогрессивную шкалу налогообложения. Первоначально Налоговый кодекс не был единым документом; налоговые нормы содержались в различных законах о доходах, принимаемых ежегодно или раз в несколько лет.

¶Кодификация 1939 года

В 1939 году Конгресс США провёл первую масштабную кодификацию федеральных налоговых законов, объединив их в единый Налоговый кодекс (Internal Revenue Code of 1939). Этот кодекс стал частью Свода законов США (U.S. Code) как Раздел 26 (Title 26).

¶Кодификация 1954 года

В 1954 году была проведена полная реорганизация и пересмотр кодекса, результатом чего стало принятие Налогового кодекса 1954 года (Internal Revenue Code of 1954). Этот кодекс значительно расширил и усложнил налоговое законодательство, введя множество новых положений, включая правила амортизации, пенсионных планов и корпоративных реорганизаций.

¶Кодификация 1986 года

Крупнейшая реформа налоговой системы США произошла в 1986 году с принятием Закона о налоговой реформе 1986 года (Tax Reform Act of 1986). Этот закон переименовал кодекс в Налоговый кодекс 1986 года (Internal Revenue Code of 1986), который действует и поныне. Реформа 1986 года существенно упростила налоговую систему: сократила количество налоговых ставок (с 15 до 2 для физических лиц), расширила налоговую базу за счёт отмены многих льгот и вычетов, и снизила максимальные ставки. Однако последующие поправки и дополнения вновь усложнили кодекс.

¶Структура и содержание

Налоговый кодекс США (IRC) состоит из 11 подразделов (Subtitles), обозначенных буквами латинского алфавита от A до K. Каждый подраздел делится на главы (Chapters), подглавы (Subchapters), части (Parts), подчасти (Subparts), разделы (Sections) и подразделы (Subsections).

Основные подразделы:

• Подраздел A (Subtitle A) — Подоходные налоги (Income Taxes): Самый объёмный и важный раздел. Регулирует налогообложение доходов физических лиц (глава 1), корпораций (глава 1), а также налоги на доходы от дарения и наследства (главы 11 и 12). Содержит правила определения валового дохода, вычетов, кредитов, ставок налога, а также специальные положения для различных типов организаций (например, S-корпорации, партнёрства).
• Подраздел B (Subtitle B) — Налоги на имущество и дарение (Estate and Gift Taxes): Регулирует налог на наследство (Estate Tax) и налог на дарение (Gift Tax), включая правила оценки имущества, освобождения и ставки.
• Подраздел C (Subtitle C) — Налоги на занятость (Employment Taxes): Включает налоги на заработную плату (Social Security и Medicare taxes), налог на безработицу (FUTA) и другие налоги, связанные с трудовыми отношениями.
• Подраздел D (Subtitle D) — Акцизные налоги (Miscellaneous Excise Taxes): Регулирует акцизы на различные товары и услуги, такие как алкоголь, табак, топливо, авиабилеты, а также налоги на определённые виды деятельности (например, на азартные игры).
• Подраздел E (Subtitle E) — Налоги на алкоголь, табак и огнестрельное оружие (Alcohol, Tobacco, and Certain Other Excise Taxes): Специализированные акцизы на эти товары.
• Подраздел F (Subtitle F) — Процедура и администрирование (Procedure and Administration): Содержит правила, регулирующие деятельность Службы внутренних доходов (IRS), процедуры подачи налоговых деклараций, уплаты налогов, проведения проверок, начисления пеней и процентов, а также порядок обжалования решений IRS.
• Подраздел G (Subtitle G) — Объединённые пенсионные планы (The Joint Committee on Taxation): Устанавливает полномочия Объединённого комитета по налогообложению Конгресса.
• Подраздел H (Subtitle H) — Финансирование выборов (Financing of Presidential Election Campaigns): Регулирует систему добровольного финансирования президентских избирательных кампаний из федерального бюджета.
• Подраздел I (Subtitle I) — Фонд доверия (Trust Fund Code): Содержит положения о доверительных фондах, связанных с налогами на занятость и акцизами.
• Подраздел J (Subtitle J) — Налоги на угольную промышленность (Coal Industry Health Benefits): Специальные налоги для финансирования медицинских льгот для шахтёров.
• Подраздел K (Subtitle K) — Требования к групповым планам медицинского страхования (Group Health Plan Requirements): Нормы, касающиеся обязательств работодателей по предоставлению медицинского страхования.

¶Ключевые принципы и положения

¶Прогрессивное налогообложение

Подоходный налог с физических лиц в США является прогрессивным: ставки налога увеличиваются по мере роста налогооблагаемого дохода. В 2024 году действуют семь налоговых ставок: 10%, 12%, 22%, 24%, 32%, 35% и 37%. Ставки применяются к частям дохода, попадающим в соответствующие налоговые диапазоны (brackets), а не ко всему доходу.

¶Налогообложение резидентов и нерезидентов

Налоговые резиденты США (граждане, постоянные резиденты (green card holders) и лица, прошедшие тест на существенное присутствие) облагаются налогом на свой мировой доход (worldwide income). Нерезиденты облагаются налогом только на доход из источников в США (US-source income).

¶Налоговые вычеты и кредиты

Кодекс предусматривает множество налоговых вычетов (deductions), уменьшающих налогооблагаемый доход, и налоговых кредитов (credits), уменьшающих непосредственно сумму налога к уплате. К числу наиболее известных относятся:

• Стандартный вычет (Standard deduction): Фиксированная сумма, которую налогоплательщик может вычесть из своего дохода, не подтверждая расходы (в 2024 году: $14,600 для одиноких, $29,200 для семейных пар).
• Предметные вычеты (Itemized deductions): Вычеты по конкретным расходам, таким как проценты по ипотеке, налоги штата и местные налоги, благотворительные взносы, медицинские расходы.
• Налоговый кредит на детей (Child Tax Credit): Кредит на каждого ребёнка до 17 лет (до $2,000 в 2024 году).
• Заработанный налоговый кредит (Earned Income Tax Credit, EITC): Кредит для работающих граждан с низким и средним доходом.

¶Налогообложение корпораций

Корпорации в США облагаются налогом на прибыль по единой ставке 21% (установлена Законом о сокращении налогов и занятости 2017 года). Ранее действовала прогрессивная шкала с максимальной ставкой 35%. Для малых и средних предприятий, выбравших статус S-корпорации, налог не взимается на уровне корпорации, а прибыль «перетекает» (pass-through) к акционерам, которые уплачивают налог по своим индивидуальным ставкам.

¶Администрирование и правоприменение

¶Служба внутренних доходов (IRS)

Администрированием Налогового кодекса США занимается Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS) — федеральное агентство, входящее в структуру Министерства финансов США. IRS отвечает за сбор налогов, обработку деклараций, проведение налоговых проверок (audits), взыскание недоимок и предоставление разъяснений налогоплательщикам.

¶Налоговые проверки (Audits)

IRS имеет право проверять налоговые декларации налогоплательщиков. Проверки могут быть выборочными (random) или целевыми (на основе анализа рисков, например, при крупных расхождениях в доходах или расходах). В случае выявления нарушений IRS может доначислить налог, начислить пени и штрафы, а в случае умышленного уклонения — возбудить уголовное дело.

¶Судебное обжалование

Налогоплательщики, не согласные с решением IRS, могут обжаловать его в административном порядке (в Управлении по рассмотрению апелляций IRS) или в судебном порядке. Судебные споры по налоговым вопросам рассматриваются в Налоговом суде США (U.S. Tax Court), федеральных окружных судах или в Федеральном суде по делам о претензиях к правительству США (U.S. Court of Federal Claims).

¶Критика и сложность

Налоговый кодекс США подвергается широкой критике за свою чрезвычайную сложность и объём. По состоянию на 2024 год, его объём составляет более 7 000 страниц (включая все поправки и разъяснения). Критики отмечают, что сложность кодекса:

• Создаёт высокие издержки на соблюдение требований (compliance costs): Налогоплательщики и бизнес тратят значительные средства на бухгалтеров, юристов и программное обеспечение для подготовки налоговых деклараций. По оценкам, ежегодные затраты на соблюдение налогового законодательства в США составляют сотни миллиардов долларов.
• Способствует уклонению от уплаты налогов: Многочисленные лазейки, исключения и сложные правила позволяют состоятельным налогоплательщикам и корпорациям законно минимизировать свои налоговые обязательства (налоговое планирование) или незаконно уклоняться от уплаты налогов.
• Создаёт неравенство: Сложность системы непропорционально сильно бьёт по налогоплательщикам с низким и средним доходом, у которых меньше ресурсов для найма профессиональных консультантов.
• Требует постоянных изменений: Конгресс США регулярно вносит поправки в кодекс, что делает его ещё более запутанным и непредсказуемым.

Предложения по реформированию кодекса включают введение упрощённой системы (например, «плоского» налога или налога с продаж), отмену большинства вычетов и кредитов, а также автоматизацию процесса подачи деклараций (как это сделано во многих других странах). Однако политические и экономические интересы различных групп делают радикальную реформу крайне сложной задачей.

¶Интересные факты

• Первая налоговая декларация по подоходному налогу в 1913 году состояла всего из одной страницы.
• Налоговый кодекс США — один из самых длинных и сложных налоговых законов в мире.
• В США существует специальный праздник — «День налоговой свободы» (Tax Freedom Day), который символизирует день, когда средний американец заработал достаточно денег, чтобы уплатить все свои федеральные и местные налоги за год.
• Налоговая система США основана на принципе добровольного соблюдения (voluntary compliance), то есть налогоплательщики обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать налоги, а IRS проверяет лишь часть деклараций.