Постановление Правительства РФ № 1137

Постановление Правительства РФ № 1137 — это нормативный правовой акт, утверждённый Правительством Российской Федерации, который устанавливает единые правила оформления, учёта и выставления счетов-фактур, ведения книг покупок и книг продаж, а также журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость (НДС). Документ является основным подзаконным актом, регламентирующим документооборот по НДС в России, и обязателен для применения всеми плательщиками этого налога, а также налоговыми агентами и лицами, освобождёнными от уплаты НДС, в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

История принятия

Постановление № 1137 было принято 26 декабря 2011 года и вступило в силу с 1 января 2012 года, заменив ранее действовавшее Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914. Необходимость разработки нового документа была вызвана существенными изменениями в налоговом законодательстве, в частности, введением электронных счетов-фактур, а также необходимостью унификации и упрощения процедур документооборота. С момента принятия постановление неоднократно корректировалось — последние значимые изменения вносились постановлениями Правительства РФ в 2021, 2022 и 2023 годах, что связано с адаптацией к цифровизации налогового администрирования и уточнением порядка работы с прослеживаемостью товаров.

Основные положения

Сфера применения

Постановление № 1137 регулирует порядок:

выставления и получения счетов-фактур (в том числе корректировочных и исправленных);
ведения книги покупок и книги продаж;
ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур;
оформления универсального передаточного документа (УПД) и универсального корректировочного документа (УКД) — в части, не противоречащей НК РФ.

Документ распространяется на операции, признаваемые объектами налогообложения НДС, а также на случаи, когда налогоплательщик выступает налоговым агентом (например, при аренде государственного имущества или приобретении товаров у иностранных лиц, не состоящих на учёте в РФ).

Счета-фактуры

Согласно постановлению, счёт-фактура является первичным документом, на основании которого покупатель принимает к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. Постановление устанавливает:

обязательные реквизиты счёта-фактуры (порядковый номер, дата, наименование продавца и покупателя, их ИНН/КПП, наименование товара, его количество, цена, ставка и сумма НДС и др.);
правила оформления корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгрузки;
порядок внесения исправлений (в том числе через аннулирование и создание нового документа);
требования к электронному формату (XML-файл, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью).

Книга покупок и книга продаж

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщиков, и используется для определения суммы НДС, подлежащей вычету. Книга продаж, напротив, фиксирует выставленные счета-фактуры и служит основанием для исчисления НДС к уплате в бюджет. Постановление № 1137 детально регламентирует:

форму книг (в бумажном или электронном виде);
порядок их заполнения, включая коды видов операций;
правила регистрации дополнительных листов при внесении изменений в налоговый период;
сроки хранения (не менее 4 лет с даты последней записи).

Журнал учёта

Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур ведётся только в случаях, установленных НК РФ, например, посредниками (комиссионерами, агентами) или застройщиками. Постановление определяет его структуру: раздел 1 — выставленные счета-фактуры, раздел 2 — полученные. В журнале фиксируются все счета-фактуры, в том числе не подлежащие регистрации в книгах покупок и продаж.

Классификация и виды документов

Постановление № 1137 выделяет несколько типов документов, каждый из которых имеет свои правила оформления:

Счёт-фактура (стандартный) — основной документ для вычета НДС.
Корректировочный счёт-фактура — выставляется при изменении цены или количества отгруженных товаров (работ, услуг).
Исправленный счёт-фактура — оформляется при обнаружении ошибок в реквизитах.
Универсальный передаточный документ (УПД) — объединяет функции счёта-фактуры и первичного учётного документа (накладной, акта). Применение УПД регулируется письмами ФНС, но его форма основана на форме счёта-фактуры из постановления.
Универсальный корректировочный документ (УКД) — аналог корректировочного счёта-фактуры, совмещённый с корректировочным актом.

Электронный документооборот

С 2012 года постановление № 1137 легализовало электронные счета-фактуры. С 2021 года в России действует обязательный электронный документооборот для некоторых категорий налогоплательщиков, а с 2023 года — для всех участников системы прослеживаемости товаров. Постановление устанавливает:

формат электронного счёта-фактуры (XML-схема, утверждённая ФНС);
порядок обмена через операторов электронного документооборота;
требования к подписи (усиленная квалифицированная электронная подпись);
правила хранения электронных документов.

Применение и значение

Постановление № 1137 является ключевым инструментом налогового администрирования НДС в России. Его соблюдение обязательно для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, признаваемых плательщиками НДС, а также для лиц, освобождённых от уплаты налога, но выставляющих счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Нарушение правил, установленных постановлением, может привести к отказу в вычете НДС, доначислению налога, пеням и штрафам по статье 120 НК РФ (грубое нарушение правил учёта доходов и расходов) или статье 122 НК РФ (неуплата налога).

Документ также служит основой для автоматизации бухгалтерского и налогового учёта: большинство бухгалтерских программ (1С, SAP, «Парус» и др.) реализуют алгоритмы, соответствующие требованиям постановления № 1137.

Критика и проблемы

Несмотря на многолетнюю практику применения, постановление № 1137 подвергается критике со стороны бизнеса и экспертов за:

избыточную детализацию и частые изменения, что создаёт сложности для бухгалтеров;
неоднозначность трактовки некоторых норм (например, порядка исправления ошибок в книгах покупок/продаж);
дублирование требований с другими нормативными актами (например, с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте»);
высокие требования к электронному документообороту, которые могут быть обременительны для малого бизнеса.

В ответ на критику ФНС России регулярно выпускает разъяснительные письма и методические рекомендации, а также разрабатывает проекты по упрощению форм (например, введение сокращённых счетов-фактур для некоторых операций).

Интересные факты

Постановление № 1137 вводит понятие «код вида операции» — трёхзначный цифровой код, который указывается в книгах покупок и продаж и позволяет налоговым органам автоматически анализировать операции налогоплательщика.
С 2021 года в России действует система прослеживаемости товаров, которая требует отражения в счетах-фактурах и книгах покупок/продаж регистрационных номеров партии товаров. Эти правила также закреплены в постановлении № 1137.
Универсальный передаточный документ (УПД), хотя и не упоминается напрямую в тексте постановления, фактически базируется на форме счёта-фактуры, утверждённой этим документом, и широко применяется на практике.

Источники

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость».
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость».
Письма ФНС России (например, от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@, от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@) — разъяснения по применению постановления № 1137.
Приказ ФНС России от 08.12.2020 № ЕД-7-26/891@ — об утверждении формата счёта-фактуры.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.

На главную BFOmetr →