Счёт 58

Счёт 58 — это бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, счёт 58 «Финансовые вложения» относится к разделу VI «Расчёты» и является активным. Он используется для учёта инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги, акции, облигации, векселя, предоставленные займы, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также депозитные вклады в кредитных организациях.

Назначение и нормативное регулирование

Счёт 58 предназначен для учёта активов, которые организация приобретает с целью получения дохода (в виде процентов, дивидендов, прироста стоимости) или для участия в управлении другой организацией. Основным нормативным документом, регулирующим порядок учёта финансовых вложений, является Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждённое Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 года № 126н. В соответствии с ПБУ 19/02, для принятия актива к учёту в качестве финансового вложения необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих права организации на финансовое вложение и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатёжеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Субсчета и аналитический учёт

К счёту 58 могут открываться субсчета, детализирующие виды финансовых вложений. Типовой план счетов рекомендует следующие субсчета:

• 58-1 «Паи и акции» — для учёта вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций, а также в паи товариществ и кооперативов;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги» — для учёта вложений в государственные, муниципальные и корпоративные облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные долговые обязательства;
• 58-3 «Предоставленные займы» — для учёта займов, выданных другим юридическим и физическим лицам (кроме работников организации);
• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» — для учёта вкладов в общее имущество по договору о совместной деятельности.

Аналитический учёт по счёту 58 ведётся по видам финансовых вложений, объектам, в которые осуществлены вложения, и по срокам (краткосрочные — до 12 месяцев, долгосрочные — свыше 12 месяцев). Организация может самостоятельно устанавливать дополнительные аналитические разрезы, например по эмитентам, заёмщикам, валютам.

Оценка и первоначальная стоимость

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления:

• при приобретении за плату — сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Фактические затраты включают: суммы, уплачиваемые продавцу; стоимость информационных и консультационных услуг; вознаграждения посредникам; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением;
• при внесении в счёт вклада в уставный капитал — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками);
• при безвозмездном получении — текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту;
• при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, — стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Последующая оценка финансовых вложений зависит от того, определяется ли по ним текущая рыночная стоимость. Для ценных бумаг, по которым рыночная цена регулярно публикуется (например, акции, обращающиеся на организованных торгах), организация обязана ежемесячно или ежеквартально переоценивать их до текущей рыночной стоимости. Разница относится на финансовые результаты (счёт 91 «Прочие доходы и расходы»). Для финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется, они учитываются по первоначальной стоимости, но подлежат проверке на обесценение.

Типовые бухгалтерские записи

Основные корреспонденции по счёту 58 включают:

Особенности учёта отдельных видов вложений

Вклады в уставные капиталы

При внесении вклада в уставный капитал другой организации в неденежной форме (основные средства, материалы, товары) первоначальная стоимость вклада определяется по согласованной учредителями оценке. Разница между балансовой стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой отражается на счёте 91.

Предоставленные займы

Займы, выданные другим организациям, учитываются на субсчёте 58-3. Проценты по займам признаются прочими доходами и отражаются по кредиту счёта 91. Если заём выдан работнику организации, он учитывается на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», а не на счёте 58.

Долговые ценные бумаги

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно относить на финансовые результаты (счёт 91). Это позволяет сблизить учётную стоимость с номиналом к моменту погашения.

Отражение в отчётности

В бухгалтерском балансе (форма № 1) финансовые вложения отражаются в двух разделах:

• в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1170 «Финансовые вложения» — долгосрочные вложения (срок погашения более 12 месяцев);
• в разделе II «Оборотные активы» по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» — краткосрочные вложения.

В отчёте о финансовых результатах (форма № 2) доходы от участия в других организациях и проценты к получению отражаются в соответствующих строках. В пояснениях к бухгалтерскому балансу раскрывается информация о видах финансовых вложений, способах их оценки, созданных резервах под обесценение.

Инвентаризация

Инвентаризация финансовых вложений проводится в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49). В ходе инвентаризации проверяются:

• фактическое наличие ценных бумаг (в кассе, у депозитария, номинального держателя);
• правильность оформления прав на финансовые вложения;
• соответствие учётных данных данным выписок по счетам депо и реестров владельцев ценных бумаг;
• реальность и обоснованность сумм предоставленных займов и вкладов в уставные капиталы.

Результаты инвентаризации оформляются актом и используются для корректировки учётных данных.

Критика и сложности применения

На практике учёт по счёту 58 сопряжён с рядом сложностей. Во-первых, разграничение долгосрочных и краткосрочных вложений требует профессионального суждения, особенно при наличии намерений изменить срок владения. Во-вторых, оценка обесценения финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, субъективна и может приводить к искажению отчётности. В-третьих, при операциях с неденежными вкладами в уставные капиталы часто возникают споры с налоговыми органами по поводу оценки передаваемого имущества. Кроме того, ПБУ 19/02 не в полной мере согласовано с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), что создаёт дополнительные сложности для организаций, составляющих отчётность по МСФО.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н).
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.