Списание основных средств¶

Списание основных средств — это процедура выбытия объекта основных средств из состава активов организации в связи с его непригодностью к дальнейшему использованию, утратой экономических выгод или физическим выбытием. В бухгалтерском и налоговом учёте списание оформляется соответствующими документами и отражается в отчётности.

¶Основания для списания

Списание основных средств производится при наступлении одного или нескольких обстоятельств:

• физический или моральный износ, при котором восстановление объекта экономически нецелесообразно или невозможно;
• ликвидация объекта в результате аварии, стихийного бедствия, пожара или иного чрезвычайного события;
• продажа, передача в уставный капитал другой организации, дарение или мена;
• хищение, недостача или порча, выявленные при инвентаризации;
• частичная ликвидация при реконструкции или модернизации;
• прекращение использования в связи с изменением технологии производства или вида деятельности.

¶Нормативное регулирование

В Российской Федерации порядок списания основных средств регламентируется:

• Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н);
• Налоговым кодексом РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»);
• Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

¶Документальное оформление

Для списания объекта создаётся постоянно действующая комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В состав комиссии включаются главный бухгалтер, материально ответственное лицо, а также специалисты, способные оценить техническое состояние объекта.

Комиссия выполняет следующие функции:

• осматривает объект, устанавливает причины списания;
• определяет возможность дальнейшего использования отдельных узлов, деталей, материалов;
• составляет акт о списании.

Основные первичные документы:

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма ОС-4;
• Акт о списании автотранспортных средств — форма ОС-4а;
• Акт о списании групп объектов основных средств — форма ОС-4б.

Применение унифицированных форм необязательно с 2013 года, организации могут разрабатывать собственные бланки, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные законом № 402-ФЗ.

¶Бухгалтерский учёт

¶Первоначальная стоимость и амортизация

При списании объекта в учёте отражается:

• списание первоначальной (восстановительной) стоимости;
• списание накопленной амортизации;
• отнесение остаточной стоимости на прочие расходы.

Проводки:

• Дебет 01 субсчёт «Выбытие основных средств» — Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;
• Дебет 02 — Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств» — списана амортизация;
• Дебет 91.2 — Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств» — отражена остаточная стоимость в составе прочих расходов.

¶Материальные ценности

Детали, узлы и материалы, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по рыночной стоимости:

• Дебет 10 — Кредит 91.1 — оприходованы материалы от ликвидации.

¶Расходы на ликвидацию

Затраты на демонтаж, разборку, вывоз объекта отражаются:

• Дебет 91.2 — Кредит 70, 69, 60, 76 — начислены расходы по ликвидации.

¶Налоговый учёт

¶Налог на прибыль

В налоговом учёте остаточная стоимость списываемого объекта и расходы на ликвидацию включаются в состав внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). При этом начисленная амортизация не восстанавливается.

Стоимость оприходованных материалов признаётся внереализационным доходом (пункт 13 статьи 250 НК РФ).

¶Налог на добавленную стоимость

При ликвидации объекта НДС, ранее принятый к вычету, восстановлению не подлежит. Исключение — случаи, когда ликвидация связана с передачей имущества в уставный капитал или безвозмездной передачей.

¶Налог на имущество

Списание объекта прекращает начисление налога на имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания.

¶Особые случаи списания

¶Продажа основных средств

При продаже объекта оформляется договор купли-продажи и акт приёма-передачи (форма ОС-1). Доход от продажи признаётся прочим доходом, остаточная стоимость — прочим расходом.

¶Передача в уставный капитал

Передача объекта в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражается как финансовое вложение. Остаточная стоимость списывается, а разница между оценкой вклада и остаточной стоимостью относится на финансовые результаты.

¶Хищение или недостача

При выявлении хищения или недостачи стоимость объекта списывается, а сумма ущерба отражается в составе дебиторской задолженности (счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»). При невозможности взыскания с виновных лиц убыток признаётся прочим расходом.

¶Последствия списания

После списания объект исключается из состава основных средств организации. В бухгалтерском учёте прекращается начисление амортизации. В налоговом учёте прекращается начисление налога на имущество. При списании объекта, не полностью самортизированного, у организации возникает убыток, который в налоговом учёте может быть признан единовременно или равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (если объект списан по причине морального износа или физического износа, не связанного с чрезвычайными обстоятельствами).

¶Автоматизация процесса

В крупных организациях процесс списания автоматизирован с использованием бухгалтерских программ (1С:Бухгалтерия, SAP, Oracle E-Business Suite). Системы позволяют формировать акты, рассчитывать остаточную стоимость, вести учёт материалов от ликвидации и формировать проводки.

¶Ответственность

Неправильное оформление списания может привести к искажению бухгалтерской и налоговой отчётности. За занижение налоговой базы по налогу на прибыль или налогу на имущество предусмотрена административная и налоговая ответственность (статья 120, 122 НК РФ, статья 15.11 КоАП РФ).

¶Источники

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
2. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).