Списание запасов

Списание запасов — это процедура бухгалтерского и управленческого учёта, в результате которой стоимость материальных ценностей (сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершённого производства) исключается из состава активов организации и относится на затраты (расходы) или на финансовые результаты. Списание отражает фактическое выбытие запасов из оборота предприятия вследствие их использования в производстве, реализации, естественной убыли, порчи, морального устаревания, хищения или иных причин.

Нормативное регулирование

В Российской Федерации порядок списания запасов регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждёнными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. С 2021 года действует также Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменил ПБУ 5/01 для организаций, применяющих новые стандарты. Для целей налогового учёта списание регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Виды списания запасов

Списание запасов классифицируется по причинам выбытия и по способам отражения в учёте.

По причинам выбытия

1. Производственное списание — передача сырья и материалов в производство для изготовления продукции. Стоимость списанных материалов включается в себестоимость выпускаемой продукции.
2. Реализация — продажа готовой продукции, товаров или материалов на сторону. Стоимость списанных запасов формирует себестоимость продаж.
3. Естественная убыль — уменьшение массы или объёма запасов в пределах установленных норм вследствие усушки, утруски, распыла, разлива и т.п. Оформляется актами и списывается на издержки производства или обращения.
4. Порча и бой — утрата потребительских свойств, повреждение, частичное или полное уничтожение запасов. Для списания требуется акт о порче и, при необходимости, заключение комиссии.
5. Моральное устаревание — потеря экономической выгоды от использования запасов вследствие появления более современных аналогов или истечения срока годности.
6. Недостача и хищение — выявляется при инвентаризации. Суммы недостач взыскиваются с материально ответственных лиц или списываются на финансовые результаты, если виновные не установлены.
7. Безвозмездная передача — передача запасов другим организациям или физическим лицам без получения оплаты. Стоимость списывается на прочие расходы.

По способам оценки при списании

При списании запасов в производство или при ином выбытии организация обязана выбрать один из методов оценки, закреплённый в учётной политике:

• По себестоимости каждой единицы — применяется для уникальных или дорогостоящих запасов (драгоценные металлы, камни, специальное оборудование).
• По средней себестоимости — средняя стоимость рассчитывается как частное от деления общей стоимости группы запасов на их количество.
• По методу ФИФО (FIFO) — первыми списываются запасы, поступившие раньше. Метод даёт более низкую себестоимость в условиях роста цен.
• По методу ЛИФО (LIFO) — первыми списываются запасы, поступившие последними. В России метод ЛИФО запрещён для бухгалтерского учёта с 2008 года, но может применяться в налоговом учёте (до 2015 года был разрешён, в настоящее время не используется).

Порядок оформления списания

Процедура списания запасов включает несколько обязательных этапов:

1. Выявление факта выбытия — фиксируется на основании первичных документов: накладных на отпуск материалов (форма М-11), актов на списание (форма МБ-8, МБ-4), товарных накладных (ТОРГ-12), актов инвентаризации (ИНВ-3, ИНВ-6).
2. Создание комиссии — для списания испорченных, морально устаревших или недостающих запасов приказом руководителя назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
3. Составление акта на списание — документ, в котором указываются наименование, количество, стоимость списываемых запасов, причина списания, заключение комиссии. Акт утверждается руководителем организации.
4. Отражение в бухгалтерском учёте — делаются проводки по дебету счетов учёта затрат (20, 23, 25, 26, 44) или финансовых результатов (91) и кредиту счетов учёта запасов (10, 41, 43).
5. Налоговый учёт — списание отражается в регистрах налогового учёта для расчёта налога на прибыль.

Бухгалтерские проводки

Основные типовые проводки при списании запасов:

Списание в налоговом учёте

В налоговом учёте списание запасов регулируется статьёй 254 НК РФ (материальные расходы) и статьёй 268 НК РФ (расходы при реализации). Для целей налога на прибыль списание производится одним из методов, закреплённых в учётной политике для налогового учёта: по стоимости единицы, по средней стоимости или по методу ФИФО. Расходы на списание испорченных запасов могут быть признаны только при документальном подтверждении факта порчи и отсутствии виновных лиц (например, при стихийных бедствиях). При выявлении недостач сверх норм естественной убыли расходы для налогообложения не принимаются, если виновные не установлены.

Особенности списания в различных отраслях

• Промышленность — списание сырья и материалов в производство осуществляется по нормам расхода, утверждённым технологической документацией. Отклонения от норм оформляются как сверхнормативные потери.
• Торговля — списание товаров производится при продаже (по себестоимости) или при порче (по актам). Для продовольственных товаров применяются нормы естественной убыли, утверждённые Минпромторгом России.
• Сельское хозяйство — списание кормов, семян, удобрений, а также продукции растениеводства и животноводства имеет сезонный характер и регулируется отраслевыми методиками.
• Строительство — списание материалов на объекты строительства производится по актам о списании материалов (форма М-29) на основании проектно-сметной документации.
• Бюджетные учреждения — списание запасов регулируется приказами Минфина России, в частности, Инструкцией № 157н. Для списания требуется создание комиссии и утверждение акта вышестоящим органом.

Инвентаризация как основа списания

Инвентаризация запасов является обязательной процедурой, предшествующей списанию при выявлении недостач или излишков. Проводится не реже одного раза в год (перед составлением годовой бухгалтерской отчётности), а также при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, порчи, стихийных бедствий. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью (форма ИНВ-3) и сличительной ведомостью (ИНВ-19). Выявленные расхождения регулируются в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Ответственность за нарушения

Неправильное или несвоевременное списание запасов может привести к искажению бухгалтерской и налоговой отчётности. За такие нарушения предусмотрена административная ответственность по статье 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) — штраф на должностных лиц от 5 000 до 10 000 рублей, а при повторном нарушении — до 20 000 рублей или дисквалификация. Кроме того, занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате необоснованного списания может повлечь доначисление налога, пеней и штрафа по статье 122 НК РФ.

Источники

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.
4. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённые Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ.
7. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.