Статья 23 НК РФ

Статья 23 НК РФ — это норма Кодекса, устанавливающая перечень обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов, а также плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и иных лиц, на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов. Статья входит в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации, принятую 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями). Она определяет базовые правила поведения участников налоговых правоотношений, за нарушение которых предусмотрена налоговая, административная и уголовная ответственность.

Общие положения

Статья 23 НК РФ закрепляет универсальные обязанности, которые распространяются на всех налогоплательщиков, независимо от их организационно-правовой формы, вида деятельности или применяемого режима налогообложения. Круг лиц, на которых распространяются эти обязанности, включает:

• Налогоплательщики — физические и юридические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.
• Плательщики сборов — лица, обязанные уплачивать сборы (например, государственную пошлину).
• Плательщики страховых взносов — организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты в пользу застрахованных лиц.
• Налоговые агенты — лица, на которых возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить налог в бюджет (например, работодатели по НДФЛ).

Статья не содержит исчерпывающего перечня всех обязанностей — она устанавливает базовые, а более конкретные обязанности (например, по исчислению и уплате конкретных налогов) раскрываются в главах части второй НК РФ и в других федеральных законах.

Основные обязанности налогоплательщиков (пункт 1 статьи 23)

Пункт 1 статьи 23 НК РФ перечисляет ключевые обязанности, которые должны исполнять все налогоплательщики и плательщики сборов. К ним относятся:

1. Уплата законно установленных налогов и сборов — основная конституционная обязанность (статья 57 Конституции РФ). Налогоплательщик обязан самостоятельно и своевременно уплачивать налоги в полном размере, если иное не предусмотрено НК РФ.
2. Ведение учёта объектов налогообложения — налогоплательщик должен вести учёт доходов, расходов, имущества и иных объектов, имеющих значение для исчисления налогов, в порядке, установленном законодательством (например, ведение книги учёта доходов и расходов для ИП на УСН, ведение бухгалтерского учёта для организаций).
3. Представление налоговых деклараций (расчётов) — обязанность подавать в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена НК РФ. Для плательщиков страховых взносов — представлять расчёты по страховым взносам.
4. Представление бухгалтерской (финансовой) отчётности — для организаций (кроме тех, кто освобождён от ведения бухгалтерского учёта, например, ИП) — обязанность представлять годовую бухгалтерскую отчётность в налоговый орган.
5. Представление документов по требованию налоговых органов — налогоплательщик обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
6. Обеспечение сохранности документов — налогоплательщик обязан в течение четырёх лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учёта, а также других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (например, договоров, счетов-фактур, кассовых документов). Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, этот срок исчисляется с даты окончания налогового периода, в котором документы использовались в последний раз.
7. Информирование налогового органа об открытии (закрытии) счетов — налогоплательщики-организации и ИП обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) об открытии или закрытии счетов (вкладов) в банках, а также об изменении реквизитов счетов.
8. Информирование об участии в российских и иностранных организациях — налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган о своём участии в российских и иностранных организациях (в том числе о создании филиалов и представительств), а также о прекращении такого участия.
9. Информирование об обособленных подразделениях — налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ.
10. Информирование о реорганизации или ликвидации — налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган о начале процедуры реорганизации или ликвидации.
11. Информирование о недвижимом имуществе и транспортных средствах — физические лица, имеющие в собственности объекты недвижимости и транспортные средства, обязаны сообщать в налоговый орган о наличии таких объектов, если они не получали налоговые уведомления и не уплачивали налоги в отношении этих объектов.
12. Исполнение обязанностей налогового агента — если налогоплательщик одновременно является налоговым агентом, он обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов (например, исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с выплат работникам).

Обязанности налоговых агентов (пункт 3 статьи 23)

Пункт 3 статьи 23 НК РФ устанавливает специальные обязанности для налоговых агентов:

• Правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджетную систему РФ.
• Вести учёт начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов.
• Представлять в налоговый орган по месту своего учёта документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
• Обеспечивать сохранность документов в течение четырёх лет, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанности плательщиков страховых взносов (пункт 3.1 статьи 23)

Для плательщиков страховых взносов (организаций и ИП, производящих выплаты физическим лицам) статьёй 23 НК РФ установлены дополнительные обязанности:

• Уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.
• Вести учёт объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных и уплаченных взносов.
• Представлять расчёты по страховым взносам в налоговый орган по месту учёта.
• Представлять документы по требованию налоговых органов, подтверждающие правильность исчисления и уплаты страховых взносов.
• Обеспечивать сохранность документов в течение четырёх лет.

Ответственность за неисполнение обязанностей

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, установленных статьёй 23 НК РФ, влечёт за собой применение мер налоговой, административной и уголовной ответственности.

• Налоговая ответственность (НК РФ): за непредставление налоговой декларации (статья 119 НК РФ), неуплату налога (статья 122 НК РФ), непредставление документов (статья 126 НК РФ) и др.
• Административная ответственность (КоАП РФ): за нарушение сроков постановки на учёт (статья 15.3 КоАП РФ), непредставление сведений об открытии счетов (статья 15.4 КоАП РФ), нарушение порядка ведения учёта (статья 15.11 КоАП РФ) и др.
• Уголовная ответственность (УК РФ): за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере (статьи 198, 199 УК РФ), неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ) и др.

Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков

Статья 23 НК РФ предусматривает, что отдельные категории налогоплательщиков (например, организации, применяющие специальные налоговые режимы — УСН, ЕСХН, ПСН) могут иметь дополнительные обязанности, установленные соответствующими главами части второй НК РФ. Также для физических лиц, не являющихся ИП, обязанности по уплате налогов (например, транспортного, земельного, налога на имущество) исполняются на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговыми органами.

Интересные факты

• Статья 23 НК РФ неоднократно дополнялась и изменялась. В частности, в 2010 году в неё были включены обязанности по сообщению об участии в иностранных организациях, а в 2017 году — обязанности плательщиков страховых взносов.
• Обязанность по сообщению о недвижимом имуществе и транспортных средствах (для физических лиц) была введена в 2015 году и действует только в отношении объектов, по которым налогоплательщик не получал налоговые уведомления и не уплачивал налоги.
• Срок хранения документов (4 года) установлен исходя из общего срока давности привлечения к налоговой ответственности (3 года) и возможности проведения выездных налоговых проверок.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
• Конституция Российской Федерации (статья 57).
• Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам применения налогового законодательства.
• Официальные разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ.