Статья 265 НК РФ

Статья 265 НК РФ — это норма Налогового кодекса Российской Федерации, которая устанавливает перечень и порядок признания внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Внереализационные расходы — это затраты, не связанные непосредственно с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но учитываемые при исчислении налога на прибыль. Статья 265 НК РФ входит в главу 25 «Налог на прибыль организаций» и является ключевым элементом налогового учёта для большинства коммерческих предприятий.

Состав внереализационных расходов

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты, перечень которых является открытым. К ним относятся:

Расходы на обслуживание долговых обязательств

• Проценты по долговым обязательствам любого вида (кредиты, займы, облигации, векселя), включая проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) организацией. Учитываются также расходы в виде процентов по просроченным долгам, если они признаются в налоговом учёте.
• Расходы, связанные с обслуживанием долговых обязательств (например, комиссии банков, услуги по ведению ссудных счетов, оплата услуг по оценке залога).

Расходы на организацию выпуска ценных бумаг

• Затраты на подготовку и проведение эмиссии ценных бумаг (акций, облигаций, депозитарных расписок), включая оплату услуг андеррайтеров, регистраторов, депозитариев, юридических и консультационных фирм, а также расходы на изготовление бланков ценных бумаг.

Расходы на ликвидацию основных средств

• Затраты на демонтаж, разборку, вывоз имущества, связанного с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на охрану недр и другие аналогичные работы. Также учитываются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам.

Расходы в виде штрафов, пеней и неустоек

• Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу. Исключение составляют налоговые санкции (штрафы за налоговые правонарушения), которые не учитываются в расходах.

Расходы на содержание переданного в аренду имущества

• Затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт имущества, переданного в аренду (лизинг), если арендодатель по условиям договора несёт такие расходы. Сюда относятся коммунальные платежи, охрана, уборка, текущий и капитальный ремонт.

Расходы на консервацию и расконсервацию производственных мощностей

• Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (включая охрану, отопление, освещение), а также расходы на их консервацию и последующую расконсервацию.

Судебные расходы и арбитражные сборы

• Государственная пошлина, уплачиваемая при обращении в суд, расходы на оплату услуг представителей, экспертов, переводчиков, а также иные судебные издержки, признаваемые в соответствии с процессуальным законодательством.

Расходы на банковские услуги

• Комиссии банков за расчётно-кассовое обслуживание, инкассацию, эквайринг, ведение счетов, предоставление выписок, а также за предоставление банковских гарантий и другие услуги кредитных организаций.

Расходы на услуги по управлению организацией

• Оплата услуг управляющей компании, управляющего, а также расходы на услуги по управлению, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, если такие услуги не связаны с производством.

Расходы на публикацию бухгалтерской отчётности

• Затраты на обязательную публикацию бухгалтерской (финансовой) отчётности в средствах массовой информации, а также на её раскрытие в соответствии с законодательством.

Расходы на ликвидацию организации

• Затраты, связанные с ликвидацией юридического лица, включая расходы на оплату услуг ликвидатора, оценщика, аудитора, а также на публикацию сообщения о ликвидации.

Прочие внереализационные расходы

• Иные обоснованные расходы, не перечисленные выше, но соответствующие критериям статьи 252 НК РФ (экономическая оправданность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода). Например, расходы на благотворительность (в пределах норм), расходы на проведение собраний акционеров, расходы на подписку на периодические издания, расходы на оплату услуг нотариуса, расходы на сертификацию продукции (если не связана с производством), расходы на страхование (кроме обязательного), расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т.д.

Особенности признания отдельных видов расходов

Расходы в виде процентов

Порядок признания процентов по долговым обязательствам регулируется статьёй 269 НК РФ. По общему правилу, проценты учитываются в расходах равномерно в течение всего срока действия договора, независимо от даты фактической уплаты. Для контролируемых сделок и сделок с взаимозависимыми лицами применяются особые правила нормирования (интервалы предельных значений процентных ставок).

Расходы на формирование резервов

Статья 265 НК РФ разрешает учитывать в составе внереализационных расходов отчисления в резервы, создаваемые в соответствии с НК РФ (например, резерв по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт). Порядок создания и использования таких резервов устанавливается отдельными статьями главы 25.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Статья 270 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу. К ним, в частности, относятся дивиденды, взносы в уставный капитал, расходы на приобретение амортизируемого имущества, штрафы, перечисляемые в бюджет, и некоторые другие. Даже если такие затраты формально подпадают под определение внереализационных, они не могут быть учтены.

Применение статьи 265 НК РФ на практике

Статья 265 НК РФ применяется налогоплательщиками при формировании налоговой декларации по налогу на прибыль. Внереализационные расходы отражаются в листе 02 «Расчёт налога на прибыль организаций» и в приложении № 2 к листу 02 (строка 100 «Внереализационные расходы»). Для отдельных видов расходов (например, проценты, штрафы) предусмотрены отдельные строки.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учёт внереализационных расходов, если часть из них относится к деятельности, облагаемой налогом на прибыль по разным ставкам, или к деятельности, переведённой на специальные налоговые режимы. При совмещении режимов (например, общая система налогообложения и ЕНВД, который отменён с 2021 года) расходы распределяются пропорционально долям доходов.

Критика и правоприменительная практика

Основные споры с налоговыми органами по статье 265 НК РФ связаны с обоснованностью (экономической оправданностью) тех или иных затрат. Налоговая служба (ФНС России) часто оспаривает включение в расходы затрат на услуги управляющих компаний, консультационные услуги, расходы на благотворительность, а также проценты по займам, полученным от взаимозависимых лиц. Судебная практика (в том числе постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ) неоднократно указывала, что налогоплательщик вправе самостоятельно оценивать экономическую целесообразность расходов, а налоговый орган не может оценивать эффективность бизнеса. Однако бремя доказывания обоснованности расходов лежит на налогоплательщике.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25, статья 265.
• Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения».
• Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
• Письма Минфина России и ФНС России по вопросам применения статьи 265 НК РФ (в частности, письма от 19.02.2016 № 03-03-06/1/9810, от 27.11.2015 № 03-03-06/1/68896).