Встречная налоговая проверка¶
Встречная налоговая проверка — это процессуальное действие налоговых органов, направленное на получение и анализ информации о деятельности налогоплательщика от его контрагентов (поставщиков, покупателей, иных лиц, с которыми он состоит в правоотношениях) в рамках проведения камеральной или выездной налоговой проверки. В отличие от самостоятельных форм налогового контроля, встречная проверка не является отдельным видом проверки, а представляет собой механизм сбора доказательств, предусмотренный статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Её основная цель — проверить достоверность сведений, отражённых в документах налогоплательщика, путём сопоставления данных с информацией, предоставленной его деловыми партнёрами.
¶Правовая основа и порядок проведения
Порядок проведения встречной налоговой проверки регулируется статьей 93.1 НК РФ «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках».
Основанием для проведения встречной проверки служит мотивированная необходимость в получении дополнительной информации о деятельности проверяемого лица. Эта необходимость возникает у должностных лиц налогового органа при камеральной или выездной проверке, а также при анализе поступившей жалобы или при выявлении признаков уклонения от уплаты налогов.
Процедура выглядит следующим образом:
- Направление поручения. Налоговый орган, проводящий основную проверку (инспекция по месту учёта налогоплательщика), составляет поручение об истребовании документов у контрагента. Это поручение направляется в налоговый орган по месту учёта самого контрагента.
- Исполнение поручения. Получив поручение, налоговый орган по месту учёта контрагента (например, в другом регионе) в течение 5 рабочих дней с момента получения поручения направляет контрагенту требование о предоставлении документов (информации).
- Срок предоставления. Контрагент обязан исполнить требование и представить истребуемые документы (копии договоров, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ, платёжных поручений) в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. В случае невозможности предоставить документы в указанный срок контрагент обязан уведомить об этом инспекцию с указанием причин.
- Уведомление контрагента. Если контрагент находится вне Российской Федерации (иностранное юридическое лицо), документы могут истребоваться в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения.
¶Объекты истребования
В рамках встречной проверки могут быть истребованы не только документы, но и информация (пояснения) в отношении конкретных операций. К типичным объектам относятся:
- Документы по сделкам: договоры, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные, акты приёма-передачи, акты сверки взаимных расчётов.
- Платёжные документы: выписки банков по счетам, платёжные ордера, кассовые книги (если поставщик или покупатель являлись участниками наличных расчётов).
- Регистры бухгалтерского и налогового учёта (сверяются записи о движении товаров, работ, услуг).
- Разрешительная документация (лицензии, сертификаты соответствия, ветеринарные свидетельства), если она касается существа сделки.
¶Отличие от других форм налогового контроля
Основные отличия встречной проверки от иных видов налогового контроля:
| Параметр | Встречная налоговая проверка | Выездная налоговая проверка | Камеральная налоговая проверка |
|---|---|---|---|
| Основание | Внутреннее поручение налогового органа | План проверок, решение начальника инспекции | Факт подачи налоговой декларации |
| Цель | Сбор доказательств по сделке | Глубокий анализ всей работы налогоплательщика (до 3 лет) | Проверка правильности заполнения отчётности |
| Место проведения | По месту нахождения контрагента (или дистанционно) | Обычно по месту нахождения налогоплательщика | В помещении налогового органа |
| Период охвата | Обычно конкретная сделка или несколько сделок | Максимум 3 года (с возможностью продления) | Период, за который подана декларация |
| Продолжительность | 5 рабочих дней (исполнение поручения) + до 10 дней (ответ контрагента); может быть продлено | До 2 месяцев (может продлеваться до 4–6 месяцев) | 3 месяца (с возможностью продления до 6 месяцев) |
| Порядок оформления | Поручение + требование + ответ | Акт проверки (при выявлении нарушений) | Акт проверки (при выявлении нарушений) |
¶Практическое значение для налогоплательщиков
Встречная налоговая проверка является одним из ключевых инструментов борьбы с налоговыми схемами, основанными на «фиктивных» сделках (так называемые «фирмы-однодневки» или «технические компании»). Если налоговый орган устанавливает, что контрагент налогоплательщика не ведёт реальной хозяйственной деятельности (отсутствует по юридическому адресу, не имеет сотрудников и основных средств, не уплачивает налоги), это может послужить основанием для:
- Отказа в получении налогового вычета по НДС (налоговый орган переквалифицирует сделку как нереальную).
- Исключения расходов из состава затрат, уменьшающих налог на прибыль организаций или НДФЛ для предпринимателей.
- Доначисления налога на прибыль, НДС, земельного, транспортного налогов (если сделка признана мнимой или притворной).
- Привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа (статья 122 НК РФ — неуплата или неполная уплата сумм налога) и пеней.
¶Риски для добросовестных налогоплательщиков
Негативные последствия могут наступить не только для недобросовестных участников, но и для законопослушных компаний, если они не смогут подтвердить реальность сделки. Например, если первичные документы утрачены, а контрагент ликвидирован или не отвечает на запрос, налогоплательщик может лишиться права на вычеты.
¶Особенности законодательства и практика
В российской правовой системе встречная проверка — это не самостоятельное мероприятие, а часть более крупной проверки. Если контрагент отказывается предоставлять документы, налоговый орган может наложить на него штраф по статье 126 НК РФ (за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в размере 10 000 рублей, а за непредставление документов по конкретной сделке — 1 000 рублей за каждый непредставленный документ.
В судебной практике (Постановление Президиума ВАС РФ № 2341/12 и другие) подчёркивается, что отказ контрагента не является безусловным основанием для отказа налогоплательщику в вычете, если сам налогоплательщик действовал добросовестно и принял все разумные меры для проверки контрагента (например, запросил учредительные документы, проверил выписку из ЕГРЮЛ). Однако доказывать реальность сделки в таких случаях становится значительно сложнее.
Встречная проверка широко применяется при проверке экспортно-импортных операций, при контроле за трансфертным ценообразованием, а также в отношении организаций, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН), чтобы исключить подмену сделок.
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 93.1 «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках».
- Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов…».
- Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
- Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.11.2017 № 305-КГ17-10386.
- Практическое пособие ФНС России «Истребование документов (информации) у налогоплательщика».